1 購買古玩字畫在持有期間

不可以計提折舊稅前扣除

政策

依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（稅務(wù)總局公告2021年第17號）規(guī)定：“企業(yè)購買的文物、藝術(shù)品用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產(chǎn)進行稅務(wù)處理。文物、藝術(shù)品資產(chǎn)在持有期間，計提的折舊、攤銷費用，不得稅前扣除?！?/p>

舉例

a企業(yè)今年購買了2000萬元的古玩字畫，計入了“其他非流動資產(chǎn)”，每年計提100萬元的折舊費用。

a企業(yè)在持有期間不可以計提折舊稅前扣除，其投資成本只能于處置時稅前扣除。

2 計提的壞賬準備不能

在企業(yè)所得稅稅前扣除

《企業(yè)所得稅法》第十條第七項規(guī)定：未經(jīng)核定的準備金支出不得稅前扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第五十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出。

舉例

b企業(yè)2021年底應(yīng)收賬款余額較大而且欠款時間較長，2021年計提100萬元的壞賬準備，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，匯算清繳的時候需要納稅調(diào)增處理。

3 計提但未實際撥繳的

工會經(jīng)費不得稅前扣除

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第24號)第一條：自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第30號):自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

舉例

c企業(yè)2021年計提工會經(jīng)費60萬元，一直尚未實際撥繳，不得稅前扣除。準予稅前扣除的工會經(jīng)費必須是企業(yè)已經(jīng)實際發(fā)生的部分，對于賬面已經(jīng)計提但未實際發(fā)生的工會經(jīng)費，不得在納稅年度內(nèi)稅前扣除。

4 預(yù)提但未實際支付的安

全生產(chǎn)費不得稅前扣除

《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第26號）規(guī)定：“煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。

舉例

d企業(yè)屬于礦山行業(yè)，2021年度預(yù)提了安全生產(chǎn)費100萬元，當年并未實際支付，記入生產(chǎn)成本。不允許在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)增100萬元。2022年企業(yè)實際支出安全生產(chǎn)費時，允許在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)年度申報企業(yè)所得稅中有個a105000納稅調(diào)整項目明細表第26行“(十三)跨期扣除項目”中做相應(yīng)的納稅調(diào)減。

5 已計提但未實際發(fā)生培訓(xùn)

行為、未實際使用的職工

教育經(jīng)費支出不得稅前扣除

1、按照《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。2、按照《實施條例》第四十二條的規(guī)定和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號），企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過扣除標準的部分（8%），準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

舉例

e企業(yè)2021年計提職工教育經(jīng)費60萬元，一直尚未實際使用,不得稅前扣除。只有對于企業(yè)已實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出可以從稅前扣除。

6 提取了福利費但是沒有

實際發(fā)生不得稅前扣除

根據(jù)《中人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中人民共和國國務(wù)院令第512號）第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除?！?/p>

舉例