4.a企業(yè)以其用于出租的一幢公寓樓，與b企業(yè)同樣用于出租的一幢公寓樓進(jìn)行交換，兩幢公寓樓的租期、每期租金，及租金總額均相等。其中a企業(yè)用于交換的公寓樓是租給一家財(cái)務(wù)信用狀況比較良好的企業(yè)用作職工宿舍，b企業(yè)用于交換的公寓樓是租給散戶使用。則下列關(guān)于商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷，確的是（c）。

a.兩幢公寓樓用途相同，該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

b.兩幢公寓樓租期、每期租金均相同，即租金總額相同，該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

c.a企業(yè)用于交換的公寓樓相比較b企業(yè)用于交換的公寓樓風(fēng)險(xiǎn)要小得多，該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

d.無法判斷其是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

【答案】c

【解析】兩幢公寓樓未來現(xiàn)金流量的總額、時(shí)間相同，風(fēng)險(xiǎn)不同，兩者的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：

（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；（不同時(shí)相同即可）

（2）使用換入資產(chǎn)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與繼續(xù)使用換出資產(chǎn)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

【知識(shí)點(diǎn)】商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷

8.m公司以一項(xiàng)廠房交換n公司的一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)、一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)及一批存貨。m公司換出廠房的賬面原值為3600萬元，累計(jì)折舊為600萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為4000萬元。n公司換出固定資產(chǎn)賬面原值1200萬元，累計(jì)折舊為200萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬元，公允價(jià)值無法可靠計(jì)量；換出交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為860萬元，公允價(jià)值為1480萬元，換出存貨賬面價(jià)值為1600萬元，公允價(jià)值同樣無法可靠取得。假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素，則m公司換入的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（b）萬元。

a.900

b.907.2=（4000-1480）×［（1200-200-100）÷（1200-200-100+1600）］

c.1071.43

d.1130.4

【答案】b

【解析】對(duì)于同時(shí)換入的多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值的相對(duì)比例（換入資產(chǎn)的公允價(jià)值 不能夠可靠計(jì)量的，可以按照換入的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值的相對(duì)比例或其他合理的比例），將換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額（涉及補(bǔ)價(jià)的，加上支付補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值或減去收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值）扣除換入金融資產(chǎn)公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行分?jǐn)?，分?jǐn)傊粮黜?xiàng)換入資產(chǎn)，以分?jǐn)傤~和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本進(jìn)行初始計(jì)量。

【知識(shí)點(diǎn)】涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

債務(wù)重組

1.以下屬于債務(wù)重組涉及的債權(quán)和債務(wù)的有（bd）。√

a.合同資產(chǎn)

b.租賃應(yīng)收款

c.預(yù)計(jì)負(fù)債

d.應(yīng)收賬款

【答案】bd

【解析】債務(wù)重組涉及的債權(quán)和債務(wù)，是指《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的債權(quán)和債務(wù)，不包括合同資產(chǎn)、合同負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債，但包括租賃應(yīng)收款和租賃應(yīng)付款。選項(xiàng)b和d確。

8.以下有關(guān)債務(wù)重組相關(guān)披露表述確的有（abcd）。

a.債務(wù)重組中涉及的債權(quán)、重組債權(quán)、債務(wù)、重組債務(wù)和其他金融工具的披露，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》的規(guī)定處理

b.債權(quán)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)債務(wù)重組方式，分組在附注中披露債權(quán)賬面價(jià)值和債務(wù)重組相關(guān)損益

c.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)債務(wù)重組方式，分組在附注中披露債務(wù)賬面價(jià)值和債務(wù)重組相關(guān)損益

d.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組導(dǎo)致的股本等所有者權(quán)益的增加額

【答案】abcd

【解析】債務(wù)重組中涉及的債權(quán)、重組債權(quán)、債務(wù)、重組債務(wù)和其他金融工具的披露，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》的規(guī)定處理。

此外，債權(quán)人和債務(wù)人還應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的額外信息。

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：

（一）根據(jù)債務(wù)重組方式，分組披露債權(quán)賬面價(jià)值和債務(wù)重組相關(guān)損益。分組時(shí)，債權(quán)人可以按照以資產(chǎn)清償債務(wù)方式、將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式、修改其他條款方式、組合方式為標(biāo)準(zhǔn)分組，也可以根據(jù)重要性原則以更細(xì)化的標(biāo)準(zhǔn)分組。

（二）債務(wù)重組導(dǎo)致的對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資增加額，以及該投資占聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)股份總額的比例。

債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：

（一）根據(jù)債務(wù)重組方式，分組披露債務(wù)賬面價(jià)值和債務(wù)重組相關(guān)損益。分組的標(biāo)準(zhǔn)與對(duì)債權(quán)人的要求類似。

（二）債務(wù)重組導(dǎo)致的股本等所有者權(quán)益的增加額。

選項(xiàng)a、b、c和d均確。

所得稅費(fèi)用

3.下列項(xiàng)目中，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異的是（b）。√

a.會(huì)計(jì)上固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不一致

b.確認(rèn)國債利息收入同時(shí)確認(rèn)的資產(chǎn)

c.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)

d.存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

7.甲公司2×19年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入1000萬元，利潤總額為400萬元，當(dāng)年廣告費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額200萬元，稅法規(guī)定每年廣告費(fèi)用的應(yīng)稅支出不得超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的15%，甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，當(dāng)年行政性罰款支出為10萬元，當(dāng)年購入的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升了10萬元，假定不考慮其他因素，則甲公司2×19年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為（a）萬元。

a.102.5

b.100

c.115

d.112.5

【答案】a

【解析】

①甲公司2×19年應(yīng)納稅所得額=400+10+（200-1000×15%）-10=450（萬元）；

②應(yīng)交所得稅=450×25%=112.5（萬元）；

③確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=（200-1000×15%）×25%-0=12.5（萬元）；

④確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=10×25%-0=2.5萬元；

⑤所得稅費(fèi)用=112.5-12.5+2.5=102.5（萬元）。

10.甲公司2×19年實(shí)現(xiàn)利潤總額為600萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。2×19年發(fā)生的與所得稅核算有關(guān)的事項(xiàng)如下：

（1）因違法經(jīng)營被罰款10萬元；

（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金80萬元。假定稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)不允許稅前扣除；

（3）甲公司期初“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額為0萬元，當(dāng)年提取了產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)15萬元，當(dāng)年支付了8萬元的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)，稅法規(guī)定，與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的支出可以在發(fā)生時(shí)稅前扣除；

（4）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了50萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；

（5）取得國債利息收入50萬元。

甲公司2×19年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用金額為（a）萬元。√

a.160

b.174.25

c.150

d.14.25

【答案】a

【解析】甲公司2×19年度的應(yīng)納稅所得額=600+10+80+（15-8）+50-50=697（萬元），√

應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)交所得稅=697×25%=174.25（萬元），√

應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=（15-8）+50×25%=14.25（萬元），沒有需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的事項(xiàng)。則甲公司2×19年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=174.25-14.25=160（萬元）。

外幣折算

1.下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)記賬本位幣的表述中，不確的是（a）。√

a.企業(yè)的記賬本位幣一經(jīng)確定，不得變更

b.企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本

c.企業(yè)變更記賬本位幣時(shí)需要在附注中進(jìn)行披露

d.企業(yè)記賬本位幣發(fā)生變更的，其比較財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以可比當(dāng)日的即期匯率折算所有資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表項(xiàng)目

企業(yè)確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本

5.下列各項(xiàng)屬于外幣貨幣性項(xiàng)目的有（cd）。

a.預(yù)收賬款

b.應(yīng)交稅費(fèi)

c.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合的金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）

d.應(yīng)付職工薪酬

【答案】cd

【解析】預(yù)收賬款屬于外幣非貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)交稅費(fèi)通常直接以人民幣交稅，不需要設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)外幣賬戶，因此應(yīng)交稅費(fèi)不屬于外幣項(xiàng)目。

6.下列關(guān)于境外經(jīng)營處置的說法中，確的有（acb）。

a.企業(yè)可能通過出售、清算、返還股本或放棄全部或部分權(quán)益等方式處置其在境外經(jīng)營中的利益

b.企業(yè)處置全部境外經(jīng)營時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營有關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額（其他綜合收益），自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益

c.企業(yè)部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額（其他綜合收益），轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益

d.企業(yè)部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營有關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額（其他綜合收益），全部自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益

【答案】abc

【解析】企業(yè)部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額（其他綜合收益），轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益，選項(xiàng)d錯(cuò)誤。

2.甲公司記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，每季度末計(jì)提利息并計(jì)算匯兌損益。2×19年1月1日，為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)，甲公司從金融機(jī)構(gòu)借入專門借款1000萬美元，期限為1年，年利率為8%，到期一次還本付息，借入時(shí)即期匯率為1美元=6.25元人民幣，3月31日即期匯率為1美元=6.3元人民幣，6月30日即期匯率為1美元=6.32元人民幣。不考慮其他因素的影響，則2×19年6月30日甲公司應(yīng)確認(rèn)的該項(xiàng)專門借款的匯兌收益為（b）萬元人民幣。

a.20.4

b.-20.4=1000×（6.32-6.3）+1000×8%×3/12×（6.32-6.3）+1000×8%×3/12×（6.32-6.32）

c.-20

d.-20.8

【答案】b

【解析】2×19年6月30日甲公司應(yīng)確認(rèn)的該項(xiàng)專門借款的匯兌損益=1000×（6.32-6.3）+1000×8%×3/12×（6.32-6.3）+1000×8%×3/12×（6.32-6.32）=20.4（萬元人民幣）（損失）。

3.甲公司記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2×18年1月2日，甲公司將貨款2000萬歐元兌換為人民幣，當(dāng)日的即期匯率為1歐元=9.25元人民幣，銀行當(dāng)日歐元買入價(jià)為1歐元=9.2元人民幣，歐元賣出價(jià)為1歐元=9.31元人民幣。不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)兌換業(yè)務(wù)影響當(dāng)期損益的金額為（a）萬元人民幣。

a.-100=2000×（9.2-9.25）

b.-120

c.0

d.-110

【答案】a

【解析】甲公司該項(xiàng)兌換業(yè)務(wù)影響當(dāng)期損益的金額=2000×（9.2-9.25）=-100（萬元人民幣）。

借：銀行存款——人民幣 18500（2000×9.25）

貸：銀行存款——?dú)W元 18400（2000×9.2）

財(cái)務(wù)費(fèi)用 100

持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營

2.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)劃分為持有待售類別的有（bd）。

a.甲公司與乙公司簽訂辦公大樓轉(zhuǎn)讓合同，約定甲公司于3個(gè)月內(nèi)搬離該辦公樓，并將其交付給乙公司

b.甲公司與丙公司簽訂辦公大樓轉(zhuǎn)讓合同，約定甲公司將其在辦公樓所在地經(jīng)營業(yè)務(wù)清算后，將該辦公樓轉(zhuǎn)移給丙公司

c.甲公司與丁公司簽訂生產(chǎn)線轉(zhuǎn)讓合同，約定甲公司將與該生產(chǎn)線相關(guān)的訂單與該生產(chǎn)線一并移交給丁公司

d.甲公司與戊公司簽訂x生產(chǎn)線轉(zhuǎn)讓合同，約定甲公司新建y生產(chǎn)線完工可使用后，將x生產(chǎn)線轉(zhuǎn)讓給戊公司

【答案】bd

【解析】選項(xiàng)a，出售建筑物前將其騰空屬于出售建筑物的慣例，騰空辦公樓是出售必須經(jīng)過的步驟，故不影響其滿足在當(dāng)前狀況下立即可出售的條件，應(yīng)劃分為持有待售類別；選項(xiàng)c，在出售日移交未完成客戶訂單不會(huì)影響對(duì)該生產(chǎn)線的轉(zhuǎn)讓時(shí)間，故不影響其滿足在當(dāng)前狀況下立即可出售的條件，應(yīng)劃分為持有待售類別。

5.關(guān)于處置組，下列表述中確的是（d）。√

a.處置組中不包括負(fù)債

b.處置組中只包括非流動(dòng)資產(chǎn)

c.處置組中不包括商譽(yù)

d.處置組中可能包括流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債

【答案】d

【解析】處置組，是指在一項(xiàng)交易中作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)，以及在該交易中轉(zhuǎn)讓的與這些資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債，選項(xiàng)d確。

3.m公司擬出售其持有全資子公司的55%的股權(quán)投資，假設(shè)擬出售的股權(quán)投資符合持有待售類別的劃分條件，下列表述中確的有（ac）。

a.個(gè)別報(bào)表中將擁有的子公司股權(quán)全部劃分為持有待售類別

b.個(gè)別報(bào)表中將出售部分股權(quán)投資劃分為持有待售類別

c.合并報(bào)表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別

d.合并報(bào)表中將出售部分對(duì)應(yīng)的子公司的資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別

【答案】ac

【解析】有些情況下，企業(yè)因出售對(duì)子公司的投資等原因?qū)е缕鋯适?duì)子公司的控制權(quán)，出售后企業(yè)可能保留對(duì)原子公司的部分權(quán)益性投資，也可能喪失所有權(quán)益。無論企業(yè)是否保留非控制的權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)在擬出售的對(duì)子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時(shí)，在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將對(duì)子公司投資整體劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的投資劃分為持有待售類別；在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的投資對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別，選項(xiàng)a和c確。

租賃

8.承租人甲公司2×19年1月1日與乙公司簽訂了一份為期10年的機(jī)器租賃合同。

租金于每年年末支付，并按以下方式確定：

第1年，租金是可變的，根據(jù)該機(jī)器在第1年下半年的實(shí)際產(chǎn)能確定；

第2年至第10年，每年的租金根據(jù)該機(jī)器在第1年下半年的實(shí)際產(chǎn)能確定，即租金將在第1年年末轉(zhuǎn)變?yōu)楣潭ǜ犊铑~。

在租賃期開始日，甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款年利率為5%。假設(shè)在第1年年末，根據(jù)該機(jī)器在第1年下半年的實(shí)際產(chǎn)能所確定的租賃付款額為每年4萬元。在第1年年末，租金的潛在可變性消除，成為實(shí)質(zhì)固定付款額。已知（p/a，5%，9）=7.1078。不考慮其他因素。甲公司下列會(huì)計(jì)處理中不確的是（b）。

a.2×19年1月1日租賃負(fù)債的入賬價(jià)值為0

b.2×19年支付的款項(xiàng)沖減租賃負(fù)債的賬面價(jià)值

c.2×19年12月31日租賃付款額為36萬元

d.2×19年12月31日租賃負(fù)債為28.43萬元

【答案】b

【解析】在租賃期開始時(shí)，由于未來的租金尚不確定，因此甲公司的租賃負(fù)債為零，選項(xiàng)a確；第1年支付的款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用等，選項(xiàng)b錯(cuò)誤；在第1年年末，租金的潛在可變性消除，成為實(shí)質(zhì)固定付款額（即每年4萬元），因此甲公司應(yīng)基于變動(dòng)后的租賃付款額重新計(jì)量租賃負(fù)債，并采用不變的折現(xiàn)率（即5%）進(jìn)行折現(xiàn)。在支付第1年的租金之后，甲公司后續(xù)年度需支付的租賃付款額為36萬元（4×9），選項(xiàng)c確；租賃付款額在第1年末的現(xiàn)值=4×7.1078=28.43（萬元），即租賃負(fù)債為28.43萬元，選項(xiàng)d確。

借：使用權(quán)資產(chǎn) 28.43

租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 7.57

貸：租賃負(fù)債——租賃付款額 36

9.關(guān)于短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃，下列說法中不確的是（b）。√

a.包含購買選擇權(quán)的租賃不屬于短期租賃

b.低價(jià)值資產(chǎn)租賃的判定受承租人規(guī)模、性質(zhì)情況的影響

c.對(duì)于短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃，承租人可以選擇不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債

d.承租人可以將短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃的租賃付款額，在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法或其他系統(tǒng)合理的方法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益

【答案】b

【解析】低價(jià)值資產(chǎn)租賃的判定僅與資產(chǎn)的絕對(duì)價(jià)值有關(guān)，不受承租人規(guī)模、性質(zhì)或其他情況影響，選項(xiàng)b錯(cuò)誤。

3.下列各項(xiàng)各項(xiàng)中，有關(guān)租賃期的相關(guān)表述確的有（abcd）。

a.如果承租人和出租人雙方均有權(quán)在未經(jīng)另一方許可的情況下終止租賃，且罰款金額不重大，則該租賃不再可強(qiáng)制執(zhí)行

b.如果只有承租人有權(quán)終止租賃，則在確定租賃期時(shí)，應(yīng)將該項(xiàng)權(quán)利視為承租人可行使的終止租賃選擇權(quán)予以考慮

c.如果只有出租人有權(quán)終止租賃，則不可撤銷的租賃期包括終止租賃選擇權(quán)所涵蓋的期間

d.如果承租人有終止租賃選擇權(quán)，即有權(quán)選擇終止租賃該資產(chǎn)，則租賃期不包含終止租賃選擇權(quán)涵蓋的期間

【答案】abc

【解析】選項(xiàng)d，如果承租人有終止租賃選擇權(quán)，即有權(quán)選擇終止租賃該資產(chǎn)，合理確定將會(huì)行使該選擇權(quán)的，租賃期不應(yīng)當(dāng)包含終止租賃選擇權(quán)涵蓋的期間。

5.下列有關(guān)計(jì)算租賃負(fù)債后續(xù)計(jì)量的表述確的有（abc）。

a.在租賃期開始日后，確認(rèn)租賃負(fù)債的利息時(shí)，增加租賃負(fù)債的賬面金額

b.在租賃期開始日后，支付租賃付款額時(shí)，減少租賃負(fù)債的賬面金額

c.租賃付款額的變動(dòng)生效時(shí)，承租人才應(yīng)重新計(jì)量租賃負(fù)債

d.在租賃期開始日后，實(shí)質(zhì)固定付款額發(fā)生變動(dòng)的，承租人調(diào)減租賃負(fù)債的金額以將相關(guān)使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)減至零為限

【答案】abc

【解析】在租賃期開始日后，當(dāng)發(fā)生下列四種情形時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動(dòng)后的租賃付款額的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債，并相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值已調(diào)減至零，但租賃負(fù)債仍需進(jìn)一步調(diào)減的，承租人應(yīng)當(dāng)將剩余金額計(jì)入當(dāng)期損益：

（1）實(shí)質(zhì)固定付款額發(fā)生變動(dòng)；

（2）擔(dān)保余值預(yù)計(jì)的應(yīng)付金額發(fā)生變動(dòng)；

（3）用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率發(fā)生變動(dòng)；

（4）購買選擇權(quán)、續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)的評(píng)估結(jié)果或?qū)嶋H行使情況發(fā)生變化。

長期股權(quán)投資

【單選題7】甲公司于2×19年1月1日以銀行存款5000萬元購入乙公司有表決權(quán)股份的40%，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得該?xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。2×19年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元。乙公司2×18年12月31日發(fā)行了歸屬于其他投資方分類為權(quán)益工具的可累積優(yōu)先股1000萬元，年股息率為10%，2×19年未分配優(yōu)先股股息。假定不考慮其他因素，甲公司2×19年年末因?qū)σ夜镜拈L期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)投資收益為（a）萬元。（）

a.160=（500-1000×10%）×40%

b.200

c.240

d.2160

【答案】a

【解析】被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似權(quán)益工具，無論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利，投資方計(jì)算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤時(shí)，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除。甲公司2×19年年末因?qū)σ夜镜拈L期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)投資收益=（500-1000×10%）×40%=160（萬元）。

【知識(shí)點(diǎn)】被投資單位賬面凈利潤的調(diào)整（5個(gè)方面）

（1）被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

（2）以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤的影響。

（3）在評(píng)估投資方對(duì)被投資單位是否具有重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)的影響，但是確定應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)的份額時(shí)，潛在表決權(quán)所對(duì)應(yīng)的權(quán)益份額不應(yīng)予以考慮。（考慮、但不記賬）

（4）在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈利潤（或虧損）額時(shí)，法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益應(yīng)當(dāng)予以剔除后計(jì)算，例如，被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具，無論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利，投資方計(jì)算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤時(shí)，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除。

（5）在確認(rèn)投資收益時(shí)，除考慮公允價(jià)值的調(diào)整外，對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。

11.2×20年1月1日，甲公司以增發(fā)1 000萬股普通股（每股市價(jià)3元，每股面值1元）作為對(duì)價(jià)，從w公司處取得乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，另用銀行存款支付發(fā)行費(fèi)用160萬元（沖減資本公積）。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3 200萬元，公允價(jià)值為3 600萬元，差額為乙公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)所引起，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬元，公允價(jià)值為1 000萬元。甲公司與w公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系；假定該項(xiàng)合并為免稅合并，甲、乙公司適用的所得稅稅率是25%，所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。該項(xiàng)企業(yè)合并的合并商譽(yù)為（c）萬元。

a.40

b.120

c.200=3 000-3600-（1000-600）×25%×80%

d.360

【答案】c

【解析】因該合并屬于免稅合并，所以合并日乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)在合并報(bào)表上的賬面價(jià)值為1 000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬元，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=（1 000-600）×25% =100（萬元）。合并成本=1 000×3=3 000（萬元），考慮遞延所得稅后的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=3 600-100=3 500（萬元），合并商譽(yù)=3 000-3 500×80%=200（萬元）。

7.2019年1月1日，a公司以500萬元取得b公司40%股份，能夠?qū)公司施加重大影響，投資日b公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值均為1200萬元。2019年，b公司實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元，b公司因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換增加其他綜合收益的金額為25萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2020年1月1日，a公司將對(duì)b公司投資的1/4對(duì)外出售，售價(jià)為150萬元，出售部分投資后，a公司對(duì)b公司仍具有重大影響，2020年b公司實(shí)現(xiàn)凈利潤150萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。假定不考慮其他因素。2020年度a公司因?qū)公司投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（a）萬元。

a.45=150×30%

b.115

c.15

d.60=15+45

【答案】d

【解析】 a公司2020年1月1日出售對(duì)b公司股權(quán)投資的1/4前長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=500+100×40%+25×40%=550（萬元），2020年出售部分長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=150-550×1/4+25×40%×1/4=15（萬元），剩余部分長期股權(quán)投資2020年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=150×30%=45（萬元），2020年度a公司因?qū)公司投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=15+45=60（萬元）。

借：長期股權(quán)投資 500

貸：銀行存款 500

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 40（100×40%）

貸：投資收益 40

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益 10（25×40%）

貸：其他綜合收益 10

長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=500+40+10=550

借：銀行存款 150

貸：長期股權(quán)投資——成本 125（500×25%）

——損益調(diào)整 10（40×25%）

——其他綜合收益 2.5（10×25%）

投資收益 12.5

借：其他綜合收益 2.5（25×40%×25%）

貸：投資收益 2.5

處置損益=12.5+2.5=15

【知識(shí)點(diǎn)】長期股權(quán)投資的處置

1.下列各項(xiàng)中，表述確的有（abd）。

a.合營方向共同經(jīng)營投出或出售資產(chǎn)等不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，在該資產(chǎn)等由共同經(jīng)營出售給第三方之前，應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分

b.合營方自共同經(jīng)營購買資產(chǎn)等不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，在將該資產(chǎn)等出售給第三方之前，應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分。

c.合營方自共同經(jīng)營購入資產(chǎn)時(shí)發(fā)生減值的，合營方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該損失

d.合營方向共同經(jīng)營投出或出售資產(chǎn)發(fā)生減值的，合營方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該損失

【答案】abd

【解析】選項(xiàng)c，合營方自共同經(jīng)營購入資產(chǎn)時(shí)發(fā)生減值的，合營方應(yīng)當(dāng)按其承擔(dān)的份額確認(rèn)該部分損失。

2.關(guān)于合營安排，下列說法中確的有（bcd）。

a.存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的，則構(gòu)成共同控制

b.共同控制，是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共同的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策

c.如果所有參與方或一組參與方必須一致行動(dòng)才能決定某項(xiàng)安排的相關(guān)活動(dòng)，則稱所有參與方或一組參與方集體控制該安排（集體控制的概念）

d.僅享有保護(hù)性權(quán)利的參與方不享有共同控制

【答案】bcd

【解析】選項(xiàng)a，如果存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的，不構(gòu)成共同控制。

股份支付

2.下列關(guān)于股份支付的會(huì)計(jì)處理說法中確的是（a）。

a.對(duì)于附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用

b.對(duì)于附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了全部市場條件，無論非市場條件是否滿足，均應(yīng)當(dāng)確認(rèn)成本費(fèi)用

c.股份支付中只要滿足服務(wù)期限條件，無論市場條件與非市場條件是否得到滿足，均應(yīng)當(dāng)確認(rèn)成本費(fèi)用

d.在等待期內(nèi)，業(yè)績條件為非市場條件的，如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整對(duì)可行權(quán)情況的估計(jì)的，應(yīng)對(duì)前期估計(jì)進(jìn)行修改

【答案】a

【解析】股份支付中，可行權(quán)條件為市場條件與非市場條件的，只要滿足所有非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)，無需考慮市場條件是否滿足，選項(xiàng)a確，選項(xiàng)b錯(cuò)誤；可行權(quán)條件為服務(wù)期限條件和業(yè)績條件，在滿足服務(wù)期限條件的同時(shí)應(yīng)滿足其他非市場條件，企業(yè)才能確認(rèn)成本費(fèi)用，選項(xiàng)c錯(cuò)誤；在等待期內(nèi)，業(yè)績條件為非市場條件的，如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整對(duì)可行權(quán)情況的估計(jì)的，應(yīng)對(duì)前期估計(jì)進(jìn)行修改，選項(xiàng)d錯(cuò)誤。

3.下列各項(xiàng)有關(guān)權(quán)益結(jié)算的股份支付的說法中，確的是（c）。

a.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，在授予日應(yīng)當(dāng)以授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用

b.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確認(rèn)成本費(fèi)用和資本公積

c.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整

d.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

【答案】c

【解析】除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在授予日均不需要做會(huì)計(jì)處理，選項(xiàng)a不確；對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積，選項(xiàng)b不確；對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整，選項(xiàng)c確，選項(xiàng)d不確。

會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更和差錯(cuò)更

1.下列情形中，不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的是（c）。

a.無形資產(chǎn)的使用年限由10年變更為9年

b.分期付款購入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的基礎(chǔ)由支付價(jià)款總額變更為支付價(jià)款現(xiàn)值（會(huì)計(jì)政策變更）

c.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法變更為雙倍余額遞減法

d.應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提比例由5%提高到10%

【答案】b

【解析】分期付款購入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的基礎(chǔ)由支付價(jià)款總額變更為支付價(jià)款現(xiàn)值，屬于會(huì)計(jì)政策變更。

5.下列各項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的是（c）。

a.企業(yè)在期末少計(jì)提折舊100萬元

b.企業(yè)能夠合理估計(jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，在發(fā)出商品時(shí)未確認(rèn)銷售收入

c.企業(yè)內(nèi)部研發(fā)形成的“三新”無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，期末未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

d.企業(yè)期末存貨采用成本與可收回金額孰低計(jì)量

【答案】c

【解析】選項(xiàng)c，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，在初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，不確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響。

10.下列各項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政策特點(diǎn)的是（c）。

a.選擇性

b.強(qiáng)制性

c.層次性

d.唯一性

【答案】d

【解析】會(huì)計(jì)政策的特征包括：會(huì)計(jì)政策的選擇性，會(huì)計(jì)政策的強(qiáng)制性以及會(huì)計(jì)政策的層次性。

1.下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)的說法中，不確的有（bcd）。

a.是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額

b.是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)上期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額

c.是指按照變更后的會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額

d.是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初盈余公積留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額

【答案】bcd

【解析】會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。

4.關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整法和未來適用法，下列表述中確的有（ab）。

a.追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法

b.未來適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法

c.未來適用法一定不會(huì)影響變更當(dāng)期期初的留存收益√

d.追溯調(diào)整法，應(yīng)對(duì)前期已對(duì)外報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

【答案】abc