為了促進我市外貿(mào)的健康發(fā)展，規(guī)范出口企業(yè)的涉稅行為，防范偷騙稅案件發(fā)生，降低稅收執(zhí)法風(fēng)險，現(xiàn)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退(免)稅若干問題的通知》(國稅發(fā)2006102號)、西安市國家稅務(wù)局《出口貨物征稅管理辦法(試行)》(西安國稅發(fā)200649號) 及《出口貨物退(免)稅管理工作規(guī)程》(西安國稅進函200709號)的規(guī)定，對出口貨物視同內(nèi)銷征稅操作方法修訂明確如下：

一、出口貨物應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅范圍

(一)出口退稅率為零的貨物;

(二)生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物;

(三)進口貨物未經(jīng)過實質(zhì)性加工直接出口轉(zhuǎn)售的;

(四)用于出樣、展覽等出口的貨物，但是企業(yè)最終在境外將樣品、展品銷售、收匯并能夠提供規(guī)定退稅憑證的除外;

(五)其他貿(mào)易方式(代碼39)出口的貨物，但對企業(yè)因出口貨物保修而免費修理后復(fù)出口的貨物，以及能夠提供規(guī)定退稅憑證的除外;

(六)有出口業(yè)務(wù)發(fā)生，但免稅和退稅均未申報并且已經(jīng)逾期的;

(七)出口業(yè)務(wù)已經(jīng)進行免稅申報，但未進行退稅申報或者超過規(guī)定期限進行退稅申報的;

第3頁(八)外貿(mào)企業(yè)出口報關(guān)單紙質(zhì)憑證或者出口報關(guān)單電子信息注明的出口貨物數(shù)量大于實際退稅數(shù)量的部分;

(九)雖然已經(jīng)進行退稅申報，但是沒有在規(guī)定期限內(nèi)提供收匯核銷單的;

(十)因?qū)徍宋赐ㄟ^等原因，由主管稅務(wù)機關(guān)通知其補征稅的出口業(yè)務(wù);

(十一)規(guī)定時間內(nèi)不能常稅收核銷的免稅業(yè)務(wù);

(十二) 出口企業(yè)提供虛假備案單證、不如實反映情況，或者不能提供備案單證的出口業(yè)務(wù); (十三)出口企業(yè)自營或委托出口業(yè)務(wù)具有國稅發(fā)200624號文件第二條所述七種情形之一的，出口企業(yè)從事“四自三不見”等不規(guī)范出口業(yè)務(wù)的;

(十四)出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物;

(十五)其他不符合退(免)稅條件的出口業(yè)務(wù)。

二、出口貨物視同內(nèi)銷征稅的計算公式

(一)補稅公式及相關(guān)處理：

1、一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計算銷項稅額公式：

應(yīng)計提的銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷(1+法定增值稅稅率)×法定增值稅稅率

2、一般納稅人以進料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計算應(yīng)納稅額公式：

應(yīng)計提的應(yīng)納稅額=(出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價)÷(1+征收率)×征收率

公式中征收率按3%確定。

公式中出口貨物離岸價是指出口發(fā)票上的離岸價(fob )。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價的，應(yīng)以實際成交價格確定，或者由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)有關(guān)規(guī)定核定。

對一般納稅人以進料加工復(fù)出口采用簡易征收方法征稅，其對應(yīng)的進項稅金不得抵扣。生產(chǎn)企業(yè)不得抵扣的進項稅金的確計算方法，必須根據(jù)《中人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十六條規(guī)定執(zhí)行。

第4頁3、對上述應(yīng)計提銷項稅額的出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)如已按規(guī)定計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)入成本科目的，可通過申請開具紅字外銷發(fā)票沖銷次月免稅銷售的方式將已轉(zhuǎn)出進入成本科目的部分調(diào)整轉(zhuǎn)入進項稅額科目;外貿(mào)企業(yè)如已按規(guī)定計算征稅率與退稅率之差并已轉(zhuǎn)入成本科目的，可將征稅率與退稅率之差及轉(zhuǎn)入應(yīng)收出口退稅的金額轉(zhuǎn)入進項稅額科目，即外貿(mào)企業(yè)視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，其對應(yīng)的進貨增值稅專用發(fā)票，凡在規(guī)定期限內(nèi)已經(jīng)認(rèn)證通過并且在外貿(mào)認(rèn)證清單中選擇外貿(mào)退稅標(biāo)志的，可以申請開具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》，在次月納稅申報附列資料(表二)第11攔抵扣。

(二)出口企業(yè)出口的上述貨物若為應(yīng)稅消費品，除另有規(guī)定者外，出口企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)的，須按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定計算繳納消費稅;出口企業(yè)為外貿(mào)企業(yè)的，不退還消費稅。

三、出口貨物視同內(nèi)銷征稅的申報時間

出口企業(yè)應(yīng)每月對上述十五種情形進行清理核查，若出現(xiàn)視同內(nèi)銷征稅情形的，應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)并入常納稅申報 (綠色通道) 中進行納稅申報，具體時間如下：

1、應(yīng)在報關(guān)單出口之日的次月常納稅申報期內(nèi)進行納稅申報。指征稅范圍中的第(一)、(二)、

(三)、(四)、(五)、(十二)、(十三)情形。

2、在報關(guān)單出口日期60天到期日的次月常納稅申報期內(nèi)進行納稅申報。指征稅范圍的(十四)情形。

3、應(yīng)在報關(guān)單出口日期90天到期日的次月常納稅申報期內(nèi)進行納稅申報。指征稅范圍中的(六)、

(七)、(八)情形。

4、應(yīng)在報關(guān)單出口日期210天到期日的次月常納稅申報期內(nèi)進行納稅申報。指征稅范圍的(九)。

5、手冊核銷到期日的次月納稅申報期內(nèi)進行納稅申報。指征稅范圍的(十一)。

6、在接到補征稅通知單后的補稅，應(yīng)在通知期限內(nèi)到征稅稅務(wù)分局進行補充申報。指征稅范圍的(十)。

7、若未在規(guī)定期限內(nèi)申報的，應(yīng)到主管征稅稅務(wù)分局進行補充申報并按規(guī)定加收滯納金。

四、出口貨物視同內(nèi)銷征稅的申報方法