一、 修理支出的分類

根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》，固定資產(chǎn)的維修情況可以分為日常修理、大修理和改建。

根據(jù)新《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，同時符合下列條件的支出為大修理支出：

1. 修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；

2. 理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

不能同時符合上述兩個條件的修理支出，劃分為日常修理支出。

改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出，是專門針對建筑物的大修理支出。

二、 稅務(wù)處理

不同情況下的修理支出，稅務(wù)處理也不同。

1. 日常修理費用計入當(dāng)期損益

根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

固定資產(chǎn)的日常修理支出，應(yīng)當(dāng)予以費用化，在實際發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。

如行政管理部門復(fù)印機日常維護的支出，可以計入“管理費用”，當(dāng)期扣除。

在固定資產(chǎn)的日常修理中，企業(yè)也可能會更換一些價值較大，能單獨運作，使用時間超過一年的備件，企業(yè)需要把這些部件、備件單獨作為一項固定資產(chǎn)核算。

2. 大修理支出作為長期待攤費用攤銷

根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)的大修理支出，應(yīng)作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷，在稅前扣除。

根據(jù)新《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出，要按照固定資產(chǎn)的尚可使用年限分期攤銷。

因此，固定資產(chǎn)的大修理支出，要計入長期待攤費用，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

如將尚可使用2年的生產(chǎn)線翻新，使其可使用5年，所花費用達到生產(chǎn)線原值80%以上，所發(fā)生的支出符合大修理支出條件，應(yīng)計入“長期待攤費用”，在5年內(nèi)分期攤銷。

3. 改建支出增加計稅基礎(chǔ)

根據(jù)新《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條規(guī)定，改建的固定資產(chǎn)，除了已足額提取折舊和租入的固定資產(chǎn)的改建支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。

因此，固定資產(chǎn)的大修理支出、未提足折舊固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出，要進行資本化，增加計稅基礎(chǔ)，采用計提折舊的方式計入成本費用，如有被替換的部分，則應(yīng)扣除其價值。