申稅小微

一、什么是金融商品轉(zhuǎn)讓？

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2 《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第三款規(guī)定：金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。其他金融商品轉(zhuǎn)讓，包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

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二、投資金融商品收益的增值稅處理

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）和根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確無償轉(zhuǎn)讓股票等增值稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2020年第40號)規(guī)定，投資金融商品收益的增值稅處理需要詳細分情況討論。

01

持有期間收益

金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

所稱“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。

02

轉(zhuǎn)讓收益

轉(zhuǎn)讓各類金融商品和金融衍生品，按金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。

納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號)第一條第(五)項第4點所稱的金融商品轉(zhuǎn)讓。

03

增值稅納稅義務(wù)、

扣繳義務(wù)發(fā)生時間

納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

04

銷售額的確定

根據(jù)財稅〔2016〕36號規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確無償轉(zhuǎn)讓股票等增值稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2020年第40號)規(guī)定，納稅人無償轉(zhuǎn)讓股票時，轉(zhuǎn)出方以該股票的買入價為賣出價，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計算繳納增值稅；在轉(zhuǎn)入方將上述股票再轉(zhuǎn)讓時，以原轉(zhuǎn)出方的賣出價為買入價，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計算繳納增值稅。

05

免征增值稅

根據(jù)財稅〔2016〕36號附件3規(guī)定，下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入免征增值稅：合格境外投資者（qfii）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)；香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市a股；對香港市場投資者（包括單位和個人）通過基金互認買賣內(nèi)地基金份額；證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券；個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。

06

發(fā)票開具