固定資產(chǎn)一次性扣除的時間要點及主要風險點

文/段文濤

企業(yè)2019年購進的固定資產(chǎn)，如果在2019年匯算清繳時沒有享受“500萬以下固定資產(chǎn)一次性稅前扣除的優(yōu)惠政策”做扣除，現(xiàn)在還能申請修改2019年的納稅申報嗎？

2020年新購進的單臺原值在500萬元以下的固定資產(chǎn)，在2020年企業(yè)所得稅匯算清繳時忘了申報一次性稅前扣除，能在2021年匯算清繳時將2020年購進和2021年購進的一起申報一次性扣除嗎？

對于固定資產(chǎn)一次性稅前扣除，《財政部 稅務總局關于設備 器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）和《國家稅務總局關于設備 器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（2018年第46號）以及《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（2021年第6號）規(guī)定：

企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊（以下簡稱一次性稅前扣除政策）。

固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。

據(jù)此，企業(yè)如選擇享受一次性稅前扣除政策，應在新購入的固定資產(chǎn)投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

如果企業(yè)是在2019年11月份及以前投入使用的固定資產(chǎn)（非房屋、建筑物，下同），應在2019年度享受一次性稅前扣除，如若沒有享受則不能再享受。

如果企業(yè)是在2019年12月份投入使用的固定資產(chǎn)，應在該月份的次月即2020年1月所屬年度也就是2020年度享受一次性稅前扣除。

固定資產(chǎn)購進時點按以下原則確認：以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發(fā)票開具時間確認；以分期付款或賒銷方式購進的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結算時間確認。

例如，聞濤通訊設備制造有限公司自行建造的固定資產(chǎn)于2020年12月竣工，該項固定資產(chǎn)能否在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時享受一次性稅前扣除政策？

不能！即使是竣工當月（2020年12月）即投入使用，也應在投入使用的次月（2021年1月）所屬年度即2021年進行一次性稅前扣除。

同理，在2020年12月新購進的固定資產(chǎn)也如此，即使是購進當月（2020年12月）即投入使用，也應在投入使用的次月（2021年1月）所屬年度即2021年進行一次性稅前扣除。

再如，在2020年10月新購進固定資產(chǎn)，一直沒有投入使用，直到2021年3月才投入使用，那么就應在投入使用的次月（2021年4月）所屬年度即2021年進行一次性稅前扣除。

企業(yè)辦理季度預繳企業(yè)所得稅納稅申報時，可在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細表（a201020）》第2行“一次性扣除”下的明細行次申報資產(chǎn)一次性扣除優(yōu)惠事項。企業(yè)享受資產(chǎn)一次性扣除優(yōu)惠政策時，應按照《資產(chǎn)一次性扣除優(yōu)惠事項表》（表7）選擇申報相應的優(yōu)惠事項及資產(chǎn)情況。

企業(yè)如在預繳時沒有享受該項政策，也可以在辦理該年度匯算清繳時，在《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表（a105080）》第3～7行以及第11行（12、13行）等相關欄次填報，進行納稅調(diào)整（調(diào)減）后享受該項優(yōu)惠。

總之，現(xiàn)在適用固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策，主要把握兩點，一是投入使用的月份，應在該月份次月的所屬年度進行一次性稅前扣除；二是如果在投入使用月份的次月所屬年度（含匯算清繳時）沒有選擇享受一次性稅前扣除，則以后年度也不能再享受。

最后，還要提示一個風險點：那就是選擇享受一次性稅前扣除政策的，在該固定資產(chǎn)投入使用期間已經(jīng)計提的折舊，一定要記得作相應的納稅調(diào)整，不得重復扣除。

因為，按照規(guī)定企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊，在進行會計處理時，企業(yè)是按月計提折舊；而選擇享受一次性稅前扣除政策時，在納稅申報時，一般都會直接按該固定資產(chǎn)的單位價值一次性扣除。這樣就會出現(xiàn)重復扣除的情形。

例如，聞濤仟盛科技有限公司在2020年5月新購進單位價值480萬元的固定資產(chǎn)并于當月投入使用。企業(yè)在會計核算時，從2020年6月至12月是要計提折舊的（假定不考慮殘值，折舊年限5年），因此2020年6月至12月按直線法已計提折舊56萬元；該公司在2021年匯算清繳期辦理2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，選擇享受一次性稅前扣除政策，在2020年應納稅所得額中一次性扣除該項固定資產(chǎn)480萬元。很明顯，該項單位價值480萬元的固定資產(chǎn)在2020年度的應納稅所得額中就合計扣除了536萬元（56+480），因此需要將多扣除的56萬元進行納稅調(diào)增。

據(jù)此，企業(yè)享受一次性稅前扣除政策的，不僅是在以后年度每年需要對該項固定資產(chǎn)在會計上計提的折舊進行納稅調(diào)增，而且還要將該項固定資產(chǎn)享受一次性稅前扣除政策當年已經(jīng)計提的折舊，相應進行納稅調(diào)增。

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