夫妻間股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅費(fèi)問(wèn)題

之法律備忘錄

背景

客戶擬受讓一家注冊(cè)于上海的股份有限公司（非上市、自然人投資或控股，以下簡(jiǎn)稱“目標(biāo)公司”）的股東對(duì)外轉(zhuǎn)讓的股份，該公司有且僅有6名自然人股東?？蛻魹楣酒渲幸晃还蓶|的配偶。

問(wèn)題

一、目標(biāo)公司的股東對(duì)外轉(zhuǎn)讓股份是否需要其他股東同意？

二、若目標(biāo)公司的股東擬對(duì)外轉(zhuǎn)讓股份給配偶，需要承擔(dān)哪些稅費(fèi)？

回答

一、目標(biāo)公司對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的限制

首先，根據(jù)我們的檢索，現(xiàn)行有效《中人民共和國(guó)公司法》（以下簡(jiǎn)稱“《公司法》”）允許股份有限公司的股份“依法轉(zhuǎn)讓”，同時(shí)，該法沒(méi)有要求股份有限公司對(duì)外轉(zhuǎn)讓股份時(shí)，股東必須獲得其他股東的同意，也沒(méi)有給予其他股東優(yōu)先購(gòu)買權(quán)。由于《公司法》效力層級(jí)為法律，其他行政法規(guī)、司法解釋等規(guī)定均不得與《公司法》相抵觸，相抵觸者無(wú)效。因此，我們認(rèn)為從法律層面看，股份有限公司（包括非上市公司）的股東在對(duì)外轉(zhuǎn)讓公司股份時(shí)，不存在需要獲得其他股東同意的法律障礙。

其次，《公司法》未禁止非上市股份有限公司通過(guò)公司章程對(duì)股份轉(zhuǎn)讓進(jìn)行一定程度的約束。實(shí)務(wù)中，只要該約束是在合理范圍內(nèi)，法院一般會(huì)認(rèn)可該類約束性規(guī)定的效力，如果該規(guī)定實(shí)質(zhì)上禁止了股份轉(zhuǎn)讓，則會(huì)被認(rèn)定為無(wú)效。

同時(shí)，根據(jù)目標(biāo)公司公司章程第23條的規(guī)定，股東持有的公司股份可以依法轉(zhuǎn)讓。

故，目標(biāo)公司股權(quán)對(duì)外轉(zhuǎn)讓不存在需要獲得其他股東同意的法律障礙，可以自由轉(zhuǎn)讓。

二、夫妻間股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅負(fù)

根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法》第四條的規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。即按照李女士在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中所得的收入繳納個(gè)人所得稅，但是因?yàn)槟屠钆渴欠蚱揸P(guān)系，故可以以較低的價(jià)格比如1元或平價(jià)（按照企業(yè)凈資產(chǎn)計(jì)算股權(quán)價(jià)值）進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，此種方式因?yàn)槔钆课串a(chǎn)生股權(quán)收入，即不需要繳納個(gè)人所得稅，只需繳納萬(wàn)5的印花稅。

法律規(guī)定

《中人民共和國(guó)公司法》（2018修）

第一百三十七條：股東持有的股份可以依法轉(zhuǎn)讓。

第一百四十一條：發(fā)起人持有的本公司股份，自公司成立之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。公司公開(kāi)發(fā)行股份前已發(fā)行的股份，自公司股票在證券交易所上市交易之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。

公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)向公司申報(bào)所持有的本公司的股份及其變動(dòng)情況，在任職期間每年轉(zhuǎn)讓的股份不得超過(guò)其所持有本公司股份總數(shù)的百分之二十五；所持本公司股份自公司股票上市交易之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。上述人員離職后半年內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓其所持有的本公司股份。公司章程可以對(duì)公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員轉(zhuǎn)讓其所持有的本公司股份作出其他限制性規(guī)定。

《中人民共和國(guó)立法法》（2015修）

第八十八條：法律的效力高于行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章。

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）

第十三條：符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有當(dāng)理由：……

（二）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人……

《中人民共和國(guó)印花稅法》

第二條：本法所稱應(yīng)稅憑證，是指本法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營(yíng)業(yè)賬簿。

《中人民共和國(guó)印花稅暫行條例》

第二條：下列憑證為應(yīng)納稅憑證:

（一）購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；

（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；

（三）營(yíng)業(yè)賬簿；

（四）權(quán)利、許可證照；

（五）經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。

相關(guān)案例

《張家港保稅區(qū)千興投資貿(mào)易有限公司、夢(mèng)蘭星河能源股份有限公司股東資格確認(rèn)糾紛二審民事判決書》（(2020)最高法民終1224號(hào)）

三、律師建議

如您僅為了占有股東席位參加股東大會(huì)為目的，我們并不建議進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的操作，因?yàn)楸敬无D(zhuǎn)讓可以規(guī)避稅費(fèi)問(wèn)題，但是如果一旦后期您發(fā)生股轉(zhuǎn)，且股轉(zhuǎn)時(shí)公司估值等于或超過(guò)目前估值，則您的對(duì)外轉(zhuǎn)讓需要承擔(dān)大額的個(gè)人所得稅。根據(jù)公司章程第56條的規(guī)定，股權(quán)登記日登記在冊(cè)的所有股東或其代理人，具有權(quán)出席股東大會(huì)。您可以通過(guò)李女士的委托授權(quán)出席股東大會(huì)，而無(wú)需進(jìn)行轉(zhuǎn)股成為股東。

如您有其他考量，可根據(jù)上述答復(fù)綜合評(píng)定。

上海申同律師事務(wù)所

楊林兵律師、吳勝男律師
實(shí)習(xí)律師吳瓊、張衡團(tuán)隊(duì)