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在編制臺賬時，企業(yè)要注意費用的分類歸集。

1、研發(fā)費用--直接投入--直接消耗動力費用

水電費作為直接動力部分能否扣除，獨立核算可以扣除和認定為高新研發(fā)費用，非獨立核算，則不準扣除和不能認定為高新研發(fā)費用；

2、研發(fā)費用--直接投入--設備、儀器、固定資產(chǎn)

加計扣除口徑為通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費，高新口徑為通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費；此時，最大的區(qū)別在于計算加計扣除時房屋租賃費不許扣除，高新口徑則認定為研發(fā)費用；

3、研發(fā)費用--其他費用--職工福利費、補充醫(yī)療/養(yǎng)老保險費

國家稅務總局公告2017年第40號文件明確職工福利費、補充醫(yī)療/養(yǎng)老保險費可以按照不超過研發(fā)費用總額10%的限額據(jù)實扣除；

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在編制臺賬時，企業(yè)應遵循基本的會計核算原理。

筆者在實務中就碰到過違背會計核算的問題，企業(yè)了做高研發(fā)費用而忽視了收入與成本配比原則。a公司于2020年通過購入原材料進行研發(fā)形成固定資產(chǎn)對外租賃獲取經(jīng)濟利益，當年度主營業(yè)務收入300萬元，主營業(yè)務成本5萬元，研發(fā)費用240萬，營業(yè)外收入3萬元。該公司在歸集研發(fā)費用時將所有的原材料、人員工資全部計入研發(fā)費用，固定資產(chǎn)計提的折舊作為主營業(yè)成本。該企業(yè)在歸集研發(fā)費用時違反了國家稅務總局公告2017年第40號文件相關(guān)規(guī)定。

二、直接投入費用

（二）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。

產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

該企業(yè)通過研發(fā)活動直接形成固定資產(chǎn)而耗用的原材料部分不得加計扣除也不得認定為高新研發(fā)費用，應當在當年度沖減研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度繼續(xù)沖減。后續(xù)該企業(yè)將歸集錯誤的研發(fā)費用140萬調(diào)整至主營業(yè)務成本。

在核對該企業(yè)的營業(yè)外收入時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)處理了一批殘次品，價值3萬元，在和企業(yè)溝通了解到該殘次品為研發(fā)活動中形成的不合格產(chǎn)品，且該產(chǎn)品對應的原材料成本計入了研發(fā)費用。同樣該企業(yè)違反了國家稅務總局公告2017年第40號文件相關(guān)規(guī)定：

七、其他事項

（二）企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

該企業(yè)在研發(fā)活動中形成的殘次品對外銷售取得的收入應作為特殊收入沖減研發(fā)費用3萬元，即作為可加計扣除的研發(fā)費用應調(diào)減3萬元。

所以a公司當年度實際的主營業(yè)務成本為145萬元，可加計扣除的研發(fā)費用為97（=240-140-3）萬元。