股份支付的會計處理必須以完整、有效的股份支付協(xié)議為基礎。

1.授予日：除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理。

2.等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日

（1）企業(yè)應當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權益或負債。對于附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應當確認已取得的服務。

（2）在等待期內(nèi)，業(yè)績條件為非市場條件的，如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整對可行權情況的估計的， 應對前期估計進行修改。

（3）在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應將取得的職工提供的服務計入成本費用，計入成本費用的金額應當按照權益工具的公允價值計量。

（4）對于權益結算的涉及職工的股份支付，應當按照授予日權益工具的公允價值計入成本費用和資本公積（其他資本公積），不確認其后續(xù)公允價值變動。

（5）對于 現(xiàn)金結算的涉及職工的股份支付，應當按照每個 資產(chǎn)負債表日權益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應付職工薪酬。

（6）對于授予的存在活躍市場的期權等權益工具，應當按照活躍市場中的報價確定其公允價值。對于授予的不存在活躍市場的期權等權益工具，應當采用期權定價模型等估值技術確定其公允價值。

（7）在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當根據(jù)最新取得的可行權職工人數(shù)變動等后續(xù)信息作出最佳估計，修預計可行權的權益工具數(shù)量。在可行權日，最終預計可行權權益工具的數(shù)量應當與實際可行權工具的數(shù)量一致。

（8）根據(jù)上述權益工具的公允價值和預計可行權的權益工具數(shù)量，計算截至當期累計應確認的成本費用金額，再減去前期累計已確認金額，作為當期應確認的成本費用金額。

3.可行權日之后

（1）對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調(diào)整。企業(yè)應在行權日根據(jù)行權情況，確認股本和股本溢價，同時結轉等待期內(nèi)確認的資本公積（其他資本公積）。

（2）對于現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在可行權日之后不再確認成本費用，負債（應付職工薪酬）公允價值的變動應當計入當期損益（公允價值變動損益）。

4.回購股份進行職工期權激勵

企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于權益結算的股份支付。企業(yè)回購股份時，應按回購股份的全部支出作為庫存股處理，同時進行備查登記。

按照《企業(yè)會計準則第 11 號——股份支付》對職工權益結算股份支付的規(guī)定，企業(yè)應當在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日按照權益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加資本公積（其他資本公積）。在職工行權購買本企業(yè)股份時，企業(yè)應轉銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積（其他資本公積）累計金額，同時，按照其差額調(diào)整資本公積（股本溢價）。

二、股份支付的一般賬務處理

（一）授予日：除了立即可行權的情況之外，無賬務處理

（二）等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日

根據(jù)推算的股份支付額作如下賬務處理：

借：管理費用

貸：資本公積——其他資本公積（權益結算的股份支付）

應付職工薪酬——股份支付（現(xiàn)金結算的股份支付）

（三）可行權日之后

1.權益結算股份支付

（1）在行權前無需會計處理

（2）行權時

借：銀行存款（職工按承諾的價位交付的款項）

資本公積——其他資本公積（等待期內(nèi)累計的資本公積）

貸：股本（面值）

資本公積——股本溢價（所授股權的公允價值－股本）

2.現(xiàn)金結算的股份支付

（1）未兌付前的公允價值變動時：

①增值時：

借：公允價值變動損益

貸：應付職工薪酬——股份支付

②貶值時：

借：應付職工薪酬——股份支付

貸：公允價值變動損益

（2）兌付時：

借：應付職工薪酬——股份支付

貸：銀行存款

（四）回購股份進行職工期權激勵

1.回購股份時

借：庫存股

貸：銀行存款

2.等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日按照權益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加資本公積（其他資本公積）。

借：管理費用

貸：資本公積——其他資本公積

3.職工行權時

借：銀行存款（職工按承諾的價位交付的款項）

資本公積——其他資本公積（等待期內(nèi)累計的資本公積）

貸：庫存股

資本公積——股本溢價（倒擠差額）

（五）企業(yè)集團內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會計處理

1.接受服務企業(yè)與結算企業(yè)不是同一企業(yè)

a結算企業(yè)以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付進行會計處理，接受服務企業(yè)按權益結算股份支付處理。

b結算企業(yè)以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付進行會計處理，接受服務企業(yè)按權益結算股份支付處理。

c結算企業(yè)不是以其本身權益工具而是以集團內(nèi)其他企業(yè)的權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結算的股份支付進行會計處理。接受服務企業(yè)依然按權益結算股份支付處理。

2.結算企業(yè)與接受服務企業(yè)是同一企業(yè)，且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權益工具結算企業(yè)直接按照現(xiàn)金結算的股份支付處理

借：管理費用

貸：應付職工薪酬

3.母公司向子公司高管授予股份支付，在合并財務報表中計算子公司少數(shù)股東損益時，雖然子公司的股權激勵全部是由母公司結算，子公司少數(shù)股東損益中應包含按照少數(shù)股東持股比例分享的子公司股權激勵費用。

4.如果受到激勵的高管在集團內(nèi)調(diào)動導致接受服務的企業(yè)變更，但高管人員應取得的股權激勵并未發(fā)生實質(zhì)性變化，則應根據(jù) 受益情況，在等待期內(nèi)按照合理的標準（例如按服務時間）在原接受服務的企業(yè)與新接受服務的企業(yè)間分攤該高管的股權激勵費用。即誰受益、誰確認費用。