基本政策內(nèi)容

企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

直接投入費(fèi)用

1、 研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

2、 用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。

3、 用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

案例分析

知識(shí)點(diǎn)：直接形成產(chǎn)品銷售的材料費(fèi)用

企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

案例：2015年12月，a公司與客戶b公司簽訂合同生產(chǎn)某設(shè)備。該設(shè)備中有項(xiàng)關(guān)鍵技術(shù)需要進(jìn)行研發(fā)，a公司自主研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)（c項(xiàng)目），生產(chǎn)周期為3年，a公司不符合科技型中小企業(yè)認(rèn)定條件。

問(wèn)：2016-2018年實(shí)際加計(jì)扣除額分別為多少？

2016年：a公司發(fā)生研發(fā)支出200萬(wàn)元，c項(xiàng)目領(lǐng)用材料30萬(wàn)元。全部費(fèi)用化，不考慮其他因素，a公司可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用為200萬(wàn)元，當(dāng)期實(shí)際加計(jì)扣除額為100萬(wàn)元。

2017年：a公司發(fā)生研發(fā)支出100萬(wàn)元，c項(xiàng)目領(lǐng)用材料20萬(wàn)元（研發(fā)成功并交付生產(chǎn)部門）。全部費(fèi)用化，不考慮其他因素，a公司可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用為100萬(wàn)元，當(dāng)期實(shí)際加計(jì)扣除額為50萬(wàn)元。