在《現(xiàn)金流量表》中已有總額法和凈額法的運(yùn)用，新收入準(zhǔn)則引入到《利潤(rùn)表》中，稱為收入總額法與凈額法。它們有何區(qū)別？

《現(xiàn)金流量表》：總額法是指編制現(xiàn)金流量中現(xiàn)金流入量、流出量分別以總額列示，收支互不相抵。凈額法是指現(xiàn)金流量中按項(xiàng)目以收支相抵后的凈額列示。

凈額列示：

-代客戶收取或支付的現(xiàn)金；

-周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項(xiàng)目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出；

-金融企業(yè)的有關(guān)項(xiàng)目，包括短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金、活期存款的吸收與支付、同業(yè)存款和存放同業(yè)款項(xiàng)的存取、向其他金融企業(yè)拆借資金、以及證券的買入與賣出等。

操作目標(biāo)：總額法有利于反映現(xiàn)金流業(yè)務(wù)的全貌，凈額法旨在不高估企業(yè)可使用的現(xiàn)金流，特別在現(xiàn)金流的預(yù)測(cè)上更為謹(jǐn)慎。

b．差額納稅

稅法規(guī)定：差額征稅是“營(yíng)改增試點(diǎn)”過(guò)渡時(shí)期的一種產(chǎn)物，關(guān)于差額征稅項(xiàng)目的政策的規(guī)定，分散在36號(hào)文件及部分國(guó)稅總局公告中，關(guān)于差額征稅項(xiàng)目如何開發(fā)票？如何納稅申報(bào)？

兩種做法：

第一種情形是，差額扣除部分政策上明文規(guī)定不可以開具增值稅專用發(fā)票。

案例：勞務(wù)派遣和人力資源外包服務(wù)可以差額扣除的工資、保險(xiǎn)、福利費(fèi)、公積金等情況 ，對(duì)于這種情形我們?cè)诎l(fā)票開具上有兩種選擇，如果購(gòu)方要專票，那么開具兩張發(fā)票（差額后的部分開具專票，差額扣除部分開具普票），如果購(gòu)方不要專票，則開具一張全額普票。然后對(duì)應(yīng)差額扣除部分金額，分別對(duì)應(yīng)在增值稅申報(bào)表附表三相關(guān)行次和附表一第12-14列填報(bào)就可以實(shí)現(xiàn)差額征稅了。

例如：一個(gè)勞務(wù)派遣企業(yè)收到用工企業(yè)100萬(wàn)元款項(xiàng)，其中80萬(wàn)元用于支付派遣用工工資、保險(xiǎn)等，用工企業(yè)要求開具專用發(fā)票，則勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)開具兩張發(fā)票，一張20萬(wàn)元的專用發(fā)票，一張80萬(wàn)元的普通發(fā)票（按適用稅率開具）。

第二種情形是，差額納稅的部分沒有政策規(guī)定不可以開具增值稅專用發(fā)票。

案例：建安企業(yè)差額扣除的分包款，物業(yè)公司差額扣除的代收自來(lái)水消費(fèi)等情況。那么，發(fā)票開具方式就是一種：一票結(jié)算，或者一張專用發(fā)票，或者一張普通發(fā)票。

例如：一個(gè)建安企業(yè)收到甲方不含稅100萬(wàn)工程款，分包出去80萬(wàn)（也是不含稅價(jià)），該企業(yè)選擇簡(jiǎn)易征收，該企業(yè)應(yīng)繳的增值稅是（100-80）*3%=0.6萬(wàn)元，若甲方要求建安企業(yè)出具專用發(fā)票，該企業(yè)應(yīng)給甲方按100萬(wàn)不含稅價(jià)全額給甲方開具專用發(fā)票，分包的80萬(wàn)通過(guò)增值稅納稅申報(bào)表附表三及附表一實(shí)現(xiàn)稅額上的扣減。

可選擇差額征稅的特定應(yīng)稅服務(wù)：

1、金融商品轉(zhuǎn)讓；

2、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)；

3、旅游服務(wù)；

4、適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)；

5、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外）；

6、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)；

7、小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶銷售購(gòu)買的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)）；

8、中國(guó)證券登記結(jié)算公司允許扣除的資金項(xiàng)目；

9、勞務(wù)派遣服務(wù)；

10、人力資源外包服務(wù)；

11、安全保護(hù)服務(wù)；

12、納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)；

13、不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)；

14、不動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)；

15、提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)方收取的自來(lái)水水費(fèi)；

16、簽證代理服務(wù)；

17、納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物；

18、教育部考試中心及其直屬單位為境外單位在境內(nèi)開展考試項(xiàng)目。

c．收入的交易判斷

根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì)該商品的控制權(quán)，來(lái)判斷其從事交易時(shí)的身份是主要責(zé)任人還是代理人。

-主要責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)總額確認(rèn)收入；

-代理人，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費(fèi)的金額確認(rèn)收入，該金額應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)總額扣除應(yīng)支付給其他相關(guān)方的價(jià)款后的凈額，或者按照既定的傭金金額或比例等確定。

案例：某汽車集團(tuán)商貿(mào)公司，負(fù)責(zé)集團(tuán)采購(gòu)業(yè)務(wù)，包括進(jìn)出口零配件、提供整車的包裝、運(yùn)輸及其它外包業(yè)務(wù)。從進(jìn)出口框架合同上判斷，其承擔(dān)的是商品報(bào)關(guān)手續(xù)、國(guó)內(nèi)運(yùn)輸?shù)募皶r(shí)性和安全性，并未對(duì)商品的主要風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)。2015年，致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所曾質(zhì)疑其收入的總額確認(rèn)，由于原國(guó)內(nèi)收入準(zhǔn)則未有明確，因此，未就其代理收入作凈額調(diào)整。

d．能夠控制該商品的情形

-取得商品或其他資產(chǎn)控制權(quán)后，再轉(zhuǎn)讓給客戶；

-主導(dǎo)第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務(wù)；

-取得商品控制權(quán)后，通過(guò)提供重大的服務(wù)，將該商品與其他商品整合成某組合產(chǎn)出，轉(zhuǎn)讓給客戶。

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷：商品和服務(wù)是買斷的，不論客戶是否退貨，企業(yè)已承擔(dān)商品的主要風(fēng)險(xiǎn)；可行使對(duì)第三方的索賠、維保、退換；多項(xiàng)業(yè)務(wù)整合后銷售。

案例：外貿(mào)企業(yè)中“假自營(yíng)、真代理”的情形，代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)，辦理出口退稅，以總額法確認(rèn)收入，視代理費(fèi)用為成本出賬。在新收入準(zhǔn)則下，將明確以凈額法確認(rèn)收入，不影響利潤(rùn)總額，但影響收入和成本、費(fèi)用的填報(bào)。

e．控制權(quán)的實(shí)質(zhì)性判斷

-承擔(dān)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任；

-在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔(dān)了該商品的存貨風(fēng)險(xiǎn)；

-有權(quán)自主決定所交易商品的價(jià)格；

-其他相關(guān)事實(shí)和情況。

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷：在具體判斷向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì)該商品的控制權(quán)時(shí)，企業(yè)不應(yīng)僅局限于合同的法律形式，而應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況，這些事實(shí)和情況。

案例：類似“京東、天貓、蘇寧易購(gòu)”等的電商平臺(tái)，如何根據(jù)商品的控制權(quán)來(lái)判斷，收入確認(rèn)是總額法還是凈額法？旨在打造電商平臺(tái)，以代理業(yè)務(wù)為主的企業(yè)，新收入的確認(rèn)應(yīng)以凈額法來(lái)做，利潤(rùn)表的影響同上。