因此，2021年以來，“新收入準則”已經(jīng)全面實施。本文舉一個常見例子，以常規(guī)業(yè)務簡明解析一下“新收入準則”實施后涉及銷售及收款相關業(yè)務的主要會計分錄。而對于一些特殊業(yè)務，留待以后分別講解。

甲公司屬于某機器設備生產(chǎn)企業(yè)（設備生產(chǎn)期不超過一年），增值稅一般納稅人。2021年4月1日與a公司簽訂合同，合同約定甲公司向a公司銷售某型號機器設備一臺，總價款1130萬元（含增值稅）。雙方依照合同約定執(zhí)行如下：

一、甲公司2021年4月5日收到a公司依照合同約定支付的訂金10萬元。

借：銀行存款 10萬

貸：合同負債——a公司 10萬

注：執(zhí)行“新收入準則”后，以“合同負債”科目代替“預收賬款”科目。

二、甲公司2021年4月15日依照合同約定向a公司交付合同約定標準的某型機器設備一臺，并依照稅法規(guī)定向a公司開具全額增值稅專用發(fā)票。該機器設備交接已完成，并經(jīng)由甲公司、a公司確認。合同相關條款同時約定，a公司對于該機器設備，自接收之日起試用10天，若試用期間運行數(shù)據(jù)符合合同約定標準，則確認購買此項機器設備，并于確認購買后10日內(nèi)向甲公司支付設備余款。

該機器設備單位成本800萬元。甲公司基于之前生產(chǎn)、銷售經(jīng)驗得出合理判斷，此機器設備試運行數(shù)據(jù)能夠達到合同約定標準。

借：合同負債——a公司10萬

合同資產(chǎn) 1120萬

貸：主營業(yè)務收入 1000萬

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本 800萬

貸：庫存商品——某型機器設備800萬

注：“新收入準則”規(guī)定，企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權(quán)時確認收入。取得相關商品控制權(quán)，是指能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。

三、2021年4月25日，甲公司收到a公司發(fā)來函件確認，該機器設備試運行相關數(shù)據(jù)達到合同約定標準。

借：應收賬款——a公司1120萬

貸：合同資產(chǎn) 1120萬

注：“新收入準則”下，合同資產(chǎn)與應收賬載之根本區(qū)別在于，是否屬于“無條件收款權(quán)力”。例如本題，甲公司雖然依照合同約定向a公司交付該機器設備，并自行判斷能夠達標。但其收款權(quán)力仍須于a公司試運行并事實上數(shù)據(jù)達標之后才能確認，因而作為合同資產(chǎn)；而若合同約定，機器設備交付，a公司即負有無條件向甲公司支付貨款之義務，則甲公司可以直接確認為應收賬款。

四、2021年5月4日，甲公司收到a公司支付該設備余款1120萬元。

借：銀行存款 1120萬