一、是否必須計提職工教育經(jīng)費

根據(jù)《中人民共和國職業(yè)教育法》第五條公民有依法接受職業(yè)教育的權(quán)利。第六條各級人民政府應(yīng)當(dāng)將發(fā)展職業(yè)教育納入國民經(jīng)濟和社會發(fā)展規(guī)劃。行業(yè)組織和企業(yè)、事業(yè)組織應(yīng)當(dāng)依法履行實施職業(yè)教育的義務(wù)。

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于大力推進(jìn)職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定》（國發(fā)200216號）：19.各類企業(yè)要按《中人民共和國職業(yè)教育法》的規(guī)定實施職業(yè)教育和職工培訓(xùn)，承擔(dān)相應(yīng)的費用。一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費,從業(yè)人員技術(shù)素質(zhì)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟效益較好的企業(yè)可按2.5%提取,列入成本開支。要保證經(jīng)費專項用于職工特別是一線職工的教育和培訓(xùn),嚴(yán)禁挪作他用。企業(yè)技術(shù)改造和項目引進(jìn),都應(yīng)按規(guī)定比例安排資金用于職工技術(shù)培訓(xùn)。對不按規(guī)定實施職工職業(yè)教育和培訓(xùn),經(jīng)責(zé)令改而拒不改的企業(yè)，縣級以上地方各級人民政府可以收取其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職業(yè)教育經(jīng)費,用于本地區(qū)的職業(yè)教育。

根據(jù)《中人民共和國就業(yè)促進(jìn)法》第四十六條縣級以上人民政府加強統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，鼓勵和支持各類職業(yè)院校、職業(yè)技能培訓(xùn)機構(gòu)和用人單位依法開展就業(yè)前培訓(xùn)、在職培訓(xùn)、再就業(yè)培訓(xùn)和創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)；鼓勵勞動者參加各種形式的培訓(xùn)。第六十七條違反本法規(guī)定，企業(yè)未按照國家規(guī)定提取職工教育經(jīng)費，或者挪用職工教育經(jīng)費的，由勞動行政部門責(zé)令改，并依法給予處罰。

依據(jù)以上文件可見，職工教育經(jīng)費的計提是法律上的強制性要求，是用人單位的應(yīng)盡的義務(wù)，不按規(guī)定計提和使用是違法行為。

二、所得稅前抵扣的規(guī)定

根據(jù) 《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》 （財稅〔2018〕51號）：企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

財稅【2018】年51號將職工教育經(jīng)費稅前扣除比例在全行業(yè)中提高到了8%。企業(yè)所得稅法規(guī)定的扣除比例是2.5%，而財稅〔2015〕63號是允許高新技術(shù)企業(yè)按照8%的比例稅前扣除。

三、遞延所得稅資產(chǎn)計提問題

如本文開始時所指出的，很多企業(yè)是只計提但不使用，或使用較少，而且相關(guān)法律法規(guī)禁止將職工教育經(jīng)費挪作他用。計提職工教育經(jīng)費產(chǎn)生的暫時性差異如果能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的話，首先得符合資產(chǎn)的定義，即企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

在沒有明確使用計劃的情況下，未來稅前抵扣也是不明確的，即職工教育經(jīng)費導(dǎo)致的暫時性差異在可預(yù)見的未來轉(zhuǎn)回不確定，所以在沒有明確使用計劃的情況下，或者雖然有明確的使用計劃，但是未來利潤不足，未來獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額不足，不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

舉例說明：甲公司期初職工教育經(jīng)費為0，本期計提了100萬，實際使用了10萬，貸方還有余額90萬，以下情況不能計提遞延所得稅資產(chǎn)：

情形一、沒有明確的使用計劃

甲公司本年使用了10萬，原因是老板的老同學(xué)搞了個會計培訓(xùn)機構(gòu)，今年老板讓大家去學(xué)習(xí)新收入準(zhǔn)則、新租賃準(zhǔn)則，以后什么時候有新會計準(zhǔn)則實施也不確定，也不打算報其他的班，這樣就不能確認(rèn)90萬未使用的職工教育經(jīng)費對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

情形二、后期盈利不足

甲公司由于相關(guān)行業(yè)低迷，連續(xù)兩年虧損，企業(yè)什么時候能夠?qū)崿F(xiàn)盈利不確定，應(yīng)納稅所得額小于0，不繳納所得稅，自然也不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

可以確認(rèn)遞延所得稅的情況好相反：1.公司以后能有足夠的應(yīng)納稅所得額利用該暫時性差異；2.計提的職工教育經(jīng)費有明確使用計劃，以后年度抵減應(yīng)納稅所得額是確定的。