現(xiàn)金：指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款

【注意】不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金

現(xiàn)金等價(jià)物：指企業(yè)持有的期限短，流動(dòng)性強(qiáng)，易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金，價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小的投資。

㈡現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)原理

⒈現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)內(nèi)容

現(xiàn)金流量表的基本結(jié)構(gòu)根據(jù)：現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出量=現(xiàn)金凈流量 公式設(shè)計(jì)

【現(xiàn)金流量包括】現(xiàn)金流入量，現(xiàn)金流出量，現(xiàn)金凈流量

根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的功能主要現(xiàn)金流量可以分為三類并在現(xiàn)金流量表中列示，即：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

是指與銷售商品，提供勞務(wù)有關(guān)的活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，包括企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

如銷售商品收到現(xiàn)金，購(gòu)買商品支付現(xiàn)金，經(jīng)營(yíng)性租賃，制造產(chǎn)品，廣告宣傳，繳納稅款等。

投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

是指與非流動(dòng)資產(chǎn)的取得或處置有關(guān)的活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，包括企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

如購(gòu)買股票或債券支付現(xiàn)金，銷售長(zhǎng)期投資收回現(xiàn)金，購(gòu)建或處置固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)等。

籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

是指涉及企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)模的更改或財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)組成變化的活動(dòng)，也就是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變動(dòng)的活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

如向銀行借入款項(xiàng)收到現(xiàn)金，歸還銀行借款，支付現(xiàn)金，吸收投資，發(fā)行股票，分配利潤(rùn)等

現(xiàn)金流量表的格式

指現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)內(nèi)容的編排順序和方式：

將以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表資料按照收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)調(diào)整計(jì)算編制現(xiàn)金流量表。

調(diào)整計(jì)算方法通常有直接法和間接法兩種。

直接法：

1、是指通過(guò)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的一種方法；

2.以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)調(diào)整計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的先進(jìn)流量?jī)纛~。

間接法：

1、是指將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的一種方法；

2、以凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)調(diào)整計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~。

現(xiàn)金流量表的作用

1、可以補(bǔ)充基于權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)編報(bào)提供的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的某些固有缺陷，揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果之間的內(nèi)在關(guān)系，便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解企業(yè)凈利潤(rùn)的質(zhì)量。

2、現(xiàn)金流量表幫助使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的能力，包括企業(yè)支付能力，償債能力和周轉(zhuǎn)能力，進(jìn)而預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量情況，為其決策提供有力依據(jù)。

3、現(xiàn)金流量表以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，對(duì)現(xiàn)金的確認(rèn)和計(jì)量在不同企業(yè)間基本一致，提高了企業(yè)之間更加可比的會(huì)計(jì)信息，有利于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提高決策的質(zhì)量和效率。

4、現(xiàn)金流量表以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制，降低了企業(yè)盈余管理程度，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有利于更好發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能作用，改善公司治理狀況。

直接法：

運(yùn)用直接法編制現(xiàn)金流量表可采用工作底稿法或t型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)科目記錄分析填列。

1.工作底稿法：是以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，分別對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，進(jìn)而編制現(xiàn)金流量表的一種方法。

2.t型賬戶法：是以t型賬戶為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，分別對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，進(jìn)而編制現(xiàn)金流量表的一種方法。

間接法

企業(yè)采用間接法編制現(xiàn)金流量表的基本步驟如下：

第一步，將報(bào)告期利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

具體方法為以凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，加上編制利潤(rùn)表時(shí)作為凈利潤(rùn)減少而報(bào)告期沒有發(fā)生現(xiàn)金流出的填列項(xiàng)目，減去編制利潤(rùn)表時(shí)作為凈利潤(rùn)表時(shí)作為凈利潤(rùn)增加而報(bào)告期沒有發(fā)生現(xiàn)金流入的填列項(xiàng)目，以及不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

1.應(yīng)加回的項(xiàng)目

本類項(xiàng)目屬于凈利潤(rùn)中沒有實(shí)際支付現(xiàn)金的費(fèi)用，需要在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上分析調(diào)整

技巧：沒有實(shí)際支付現(xiàn)金的費(fèi)用：原來(lái)減，現(xiàn)在加

固定資產(chǎn)折舊，油氣資產(chǎn)折耗，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊

說(shuō)明：該項(xiàng)目在利潤(rùn)表中作為凈利潤(rùn)項(xiàng)目的減項(xiàng)已經(jīng)扣除，但在報(bào)告期內(nèi)不需要支付現(xiàn)金，應(yīng)加回。

填列：本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表及其報(bào)表附注中或累計(jì)折舊，累計(jì)折耗，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊，使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊，投資性房地產(chǎn)累計(jì)這妞科目的貸方發(fā)生額等分析計(jì)算填列

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

說(shuō)明：該項(xiàng)目在利潤(rùn)表中作為凈利潤(rùn)項(xiàng)目的減值已經(jīng)扣除，但在報(bào)告期內(nèi)部需要支付現(xiàn)金應(yīng)加回

填列：本項(xiàng)目可根據(jù)利潤(rùn)表中資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目的填列金額直接填列

信用損失準(zhǔn)備

說(shuō)明：該項(xiàng)目在利潤(rùn)表中作為凈利潤(rùn)項(xiàng)目的減值已經(jīng)扣除，但在報(bào)告期內(nèi)不需要支付現(xiàn)金應(yīng)加回

填列：本項(xiàng)目可根據(jù)利潤(rùn)表中信用減值損失項(xiàng)目的填列金額直接填列。

無(wú)形資產(chǎn)

說(shuō)明：該項(xiàng)目在利潤(rùn)表中作為凈利潤(rùn)項(xiàng)目的減值項(xiàng)已經(jīng)扣除，但在報(bào)告期內(nèi)部需要支付現(xiàn)金，應(yīng)加回。

填列：本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表及其報(bào)表附注中或累計(jì)攤銷科目的貸方發(fā)生額等分項(xiàng)計(jì)算填列。

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷

說(shuō)明：該項(xiàng)目在利潤(rùn)表中作為凈利潤(rùn)項(xiàng)目的減值項(xiàng)已經(jīng)扣除，但在報(bào)告期內(nèi)不需要支付現(xiàn)金，應(yīng)加回

填列：本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表及其報(bào)表附注中或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用累計(jì)攤銷科目的貸方發(fā)生額等分析計(jì)算填列。

2.應(yīng)加回或減去的項(xiàng)目

本類項(xiàng)目屬于凈利潤(rùn)中沒有實(shí)際支付現(xiàn)金的費(fèi)用或沒有實(shí)際收到現(xiàn)金的利益，需要在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上分析調(diào)整。

技巧：

沒有實(shí)際支付的現(xiàn)金費(fèi)用：原來(lái)減，現(xiàn)在加

沒有實(shí)際收到現(xiàn)金的收益：原來(lái)加，現(xiàn)在減

處置固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（收益以-號(hào)填列）

說(shuō)明：本項(xiàng)目?jī)?nèi)容屬于計(jì)入凈利潤(rùn)項(xiàng)目的投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以扣除，對(duì)于發(fā)生的處置固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的凈損失應(yīng)予以加回；

反之，對(duì)于實(shí)現(xiàn)的處置固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的凈收益應(yīng)予以減去。

填列：本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)處置損益科目分析計(jì)算填列。

財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以-號(hào)填列）

說(shuō)明：對(duì)于屬于籌資活動(dòng)或投資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)予以加回；

反之，對(duì)于屬于籌資活動(dòng)或投資活動(dòng)的財(cái)務(wù)收益應(yīng)予以減去；

對(duì)于屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)利息費(fèi)用或利息收入等具體情況分析計(jì)算調(diào)整

填列：本項(xiàng)目可根據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用和其他應(yīng)收款——應(yīng)收利息，其他應(yīng)付款——應(yīng)付利息等項(xiàng)目的具體內(nèi)容分析計(jì)算填列

3.經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)

本類項(xiàng)目屬于不直接影響凈利潤(rùn)的經(jīng)營(yíng)胡哦哦多功能產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量或流出量，需要在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上分析調(diào)整的項(xiàng)目。

技巧：有加有減

（1）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目包括：

應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收賬款，預(yù)付賬款，合同資產(chǎn)，其他應(yīng)收款和長(zhǎng)期應(yīng)收款等項(xiàng)目中于經(jīng)驗(yàn)活動(dòng)有關(guān)的部分。

（2）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目包括：

應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付賬款，預(yù)收賬款，合同負(fù)債，其他應(yīng)付款和長(zhǎng)期應(yīng)付款等項(xiàng)目中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分。

經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（增加以-號(hào)填列）

說(shuō)明：資產(chǎn)負(fù)債表中經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少，表明報(bào)告期內(nèi)收到了以前年度應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金，形成在凈利潤(rùn)之外的營(yíng)業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金流量，應(yīng)予以加回；

反之，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目增加，表明報(bào)告期的凈利潤(rùn)中有尚未收到的現(xiàn)金流入量，應(yīng)予以減去。

填列：本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目期末期初數(shù)的差額和報(bào)表附注中的壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目的期末期初數(shù)的差額分析計(jì)算填列

經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減少以-號(hào)填列）

說(shuō)明：資產(chǎn)負(fù)債表中經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加，表明報(bào)告期內(nèi)存貨等項(xiàng)目中存在尚未支付的應(yīng)付項(xiàng)目的現(xiàn)金，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)通過(guò)營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目已經(jīng)扣除，形成凈利潤(rùn)中尚未發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)現(xiàn)金流量，應(yīng)予以加回；

反之，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目減少，表明報(bào)告期內(nèi)計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)存在尚未扣除的現(xiàn)金流出量，應(yīng)予以減去

填列：本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目期末期初數(shù)的差額分析計(jì)算填列。

間接法總結(jié)

1.將報(bào)告期利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

2.分析調(diào)整不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)項(xiàng)目。

3.分析調(diào)整現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況。

4.編制式的現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料。