（稅收政策）

根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》 (財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào))規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

提醒：

1、企業(yè)并非只有成功的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用才可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的的研發(fā)費(fèi)用同樣可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

2、企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策不需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，在納稅申報(bào)及享受稅收優(yōu)惠政策前無需履行備案手續(xù)、也無需報(bào)送備案資料，原備案資料全部作為留存?zhèn)洳橘Y料保留在企業(yè)。

二、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算

（研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理部分）

（一）研發(fā)費(fèi)用構(gòu)成

研發(fā)費(fèi)用共由8個(gè)方面組成：

(1)人員人工：從事研究開發(fā)活動(dòng)人員(也稱研發(fā)人員)的工資薪金。

(2)直接投入：企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買的原材料等相關(guān)支出。

(3)折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用:為執(zhí)行研究開發(fā)活動(dòng)而購置的儀器和設(shè)備以及建筑物的折舊費(fèi)用及長期待攤費(fèi)用。

(4)設(shè)計(jì)費(fèi)用：為新產(chǎn)品和新工藝的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。

(5)裝備調(diào)試費(fèi)：工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。

(6)無形資產(chǎn)攤銷：購入專有技術(shù)所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。

(7)委托外部研究開發(fā)費(fèi)用：企業(yè)委托其它機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。

(8)其他費(fèi)用：辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。

不適用加計(jì)扣除的活動(dòng)

企業(yè)發(fā)生的以下一般性知識(shí)性、技術(shù)性活動(dòng)不屬于稅收意義上的研發(fā)活動(dòng)，其支出不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策：（1）企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級；（2）對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等；（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)；（4）對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變；（5）市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；（6）作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)；（7）社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

不適用加計(jì)扣除的行業(yè)

企業(yè)以下列六個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《中人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的，不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策：（1）煙草制造業(yè)；（2）住宿和餐飲業(yè)；（3）批發(fā)和零售業(yè)；（4）房地產(chǎn)業(yè)；（5）租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；（6）娛樂業(yè)；（7）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2017）》為準(zhǔn)，并隨之更新。

（二）具體會(huì)計(jì)核算

賬戶的設(shè)置按新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”成本賬戶，用以歸集企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目中發(fā)生的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi);基于“符合條件的資本化”的會(huì)計(jì)處理方法，“研發(fā)支出”可按研究開發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。

準(zhǔn)則規(guī)定：研究階段發(fā)生的支出，計(jì)入“費(fèi)用化支出”；開發(fā)階段發(fā)生的支出，符合資本化條件的部分，計(jì)入“資本化支出”，不符合資本化條件部分，也計(jì)入“費(fèi)用化支出”。那這兩個(gè)階段如何區(qū)分呢？

研究階段：探索性，為進(jìn)一步開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性（大于50%不確定）。

開發(fā)階段：已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。

1、符合資本化條件的支出，需滿足以下五個(gè)條件：

（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；

（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。 企業(yè)能夠說明其開發(fā)無形資產(chǎn)的目的；

（3）預(yù)計(jì)形成的無形資產(chǎn)在未來有經(jīng)濟(jì)利益流入；（經(jīng)濟(jì)利益流入）

（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；

（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。（支出能可靠計(jì)量）

相關(guān)支出在研發(fā)支出-資本化支出歸集，期末計(jì)入開發(fā)支出科目，無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，結(jié)轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，按照預(yù)計(jì)受益年限進(jìn)行攤銷。

具體會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出——資本化支出

貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目

（2）會(huì)計(jì)期末：將費(fèi)用化支出結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用”賬戶;對于資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)道到預(yù)定用途時(shí)，才將其轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)賬戶”。

a 結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出：

借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

b 當(dāng)資本化支出部分達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——資本化支出

（3）對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷：(稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年)

借：管理費(fèi)用

貸：累計(jì)攤銷

（4）當(dāng)期發(fā)生不可抵減進(jìn)項(xiàng)稅額期末轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)

借:成本、費(fèi)用科目

貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—待抵減進(jìn)項(xiàng)加計(jì)額

（5）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)加計(jì)額抵減應(yīng)納稅額時(shí)

借:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)加計(jì)抵減額

貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—待抵減進(jìn)項(xiàng)加計(jì)額

（6）優(yōu)惠到期如還有進(jìn)項(xiàng)加計(jì)額抵減額結(jié)余的

借:主營業(yè)務(wù)成本