既然不確認(rèn)遞延所得稅，那計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值之間的暫時(shí)性差異的存在有什么意義？

解答：

所謂“三新”應(yīng)該是指新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝吧。

如果企業(yè)研發(fā)的三新無形資產(chǎn)，按照稅法規(guī)定是可以加計(jì)扣除的；但是，自行研發(fā)的無形資產(chǎn)攤銷加計(jì)扣除，并不是計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間存在差異。

比如，企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值100萬元，如果在研發(fā)過程中的支出都是按照稅法規(guī)定取得了稅前扣除憑證的，其計(jì)稅基礎(chǔ)依然100萬元。

因?yàn)?，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十六條規(guī)定，無形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：(二)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》第十三條規(guī)定：自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足本準(zhǔn)則第四條和第九條規(guī)定后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。

由此可見，自行研發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)成本，如果稅前扣除憑證沒有問題的話，一般是不會(huì)存在差異的。

至于自行研發(fā)無形資產(chǎn)后期攤銷時(shí)，可以在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)加計(jì)扣除，則是一項(xiàng)永久性差異。

比如，前述自行研發(fā)的無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值是100萬元，如果是制造業(yè)，可以100%加計(jì)扣除的話，稅前扣除的總額就是200萬元，但是會(huì)計(jì)攤銷則是100萬元，二者永遠(yuǎn)存在100萬元的差異。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》第十條規(guī)定：存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。