預收款可以開發(fā)票嗎？

　　《發(fā)票管理辦法》第十九規(guī)定:條銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

　　《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第53號）中，對“預付卡”業(yè)務中的預收款怎么開具發(fā)票，也有明確的規(guī)定。

　　同時，增值稅納稅義務發(fā)生時間點，也有規(guī)定，如果是先開具增值稅的，在開具發(fā)票時產(chǎn)生增值稅納稅義務。

　　預收款如何開具發(fā)票？

　　國家稅務總局公告2016年第53號 國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告（十一）增加6“未發(fā)生銷售 行為的不征稅項目”，用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應稅勞務、服務、 無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形。 “未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設 601 “預付卡銷售和充值”、 602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預收款”、603 “已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票”。使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

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　　預收款開具發(fā)票應當區(qū)分以下四種情況：

　　一是預收款發(fā)生增值稅納稅義務的，應當開具正式發(fā)票。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定，納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。所以，對提供建筑服務、租賃服務預收款的，應當開具正式發(fā)票，并按照規(guī)定計算繳納增值稅。

　　二是預收不發(fā)生納稅義務，但應當預繳增值稅的，在“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”項下開具的發(fā)票。待納稅義務發(fā)生后，開具正式發(fā)票，原開具的收據(jù)功能發(fā)票可以不收回?！敦斦俊叶悇湛偩株P于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。因此，房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到購房者預收款時，使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預收款”開票，發(fā)票稅率欄應填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票，其“不征稅”率發(fā)票等同于以前的預售款收據(jù)，但需要預繳3%增值稅。

　　三是預收不發(fā)生納稅義務，并且不預繳增值稅，在“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”項下開具的發(fā)票。待納稅義務發(fā)生后，開具正式發(fā)票。預收款可以使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”項下開具發(fā)票，發(fā)票稅率欄應填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票，等同于收據(jù)功能。

　　四是預收款不發(fā)生納稅義務，但如果納稅人開具了正式發(fā)票的，在開發(fā)票當天發(fā)生納稅義務，并按規(guī)定計算繳納增值稅。因為增值稅規(guī)定：先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天發(fā)生增值稅納稅義務。但這里不包括“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”項下開具的發(fā)票。