計(jì)稅依據(jù)進(jìn)一步明確

本質(zhì)上講，城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅、消費(fèi)稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“兩稅”）為計(jì)稅依據(jù)的附加稅。28號(hào)公告在城市維護(hù)建設(shè)稅法的基礎(chǔ)上，細(xì)化了計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)原則。

一方面，28號(hào)公告明確了兩稅稅基的具體范圍，即城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)，需要在納稅人按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)當(dāng)繳納的兩稅稅額基礎(chǔ)上，加上增值稅免抵稅額，并扣減直接減免的兩稅稅額和實(shí)際退還的增值稅留抵退稅稅額。

需要說(shuō)明的是，直接減免的兩稅稅額，指按規(guī)定直接減征或免征的兩稅稅額，不包括實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法退還的兩稅稅額。也就是說(shuō)，城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)不包括先征后返、先征后退、即征即退辦法退還的兩稅稅額。

另一方面，28號(hào)公告首次明確，城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)不含跨境購(gòu)入服務(wù)及無(wú)形資產(chǎn)代扣代繳的增值稅稅額。

舉例來(lái)說(shuō)，位于某市市區(qū)的a公司（城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率為7%）主要從事污水處理，日常業(yè)務(wù)不涉及消費(fèi)稅應(yīng)稅事項(xiàng)。2021年10月，按稅法規(guī)定計(jì)算的增值稅應(yīng)納稅額為100萬(wàn)元；進(jìn)口一臺(tái)設(shè)備，海關(guān)代征增值稅13萬(wàn)元；從境外購(gòu)入一項(xiàng)設(shè)計(jì)服務(wù)，代扣代繳增值稅6萬(wàn)元；當(dāng)期享受污水處理服務(wù)增值稅即征即退優(yōu)惠，并收到退稅款10萬(wàn)元。

那么，按照28號(hào)公告的規(guī)定，10月，a公司城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額為100×7%=7（萬(wàn)元）。

部分稅收優(yōu)惠延續(xù)執(zhí)行

27號(hào)公告明確，城市維護(hù)建設(shè)稅法施行后，部分城市維護(hù)建設(shè)稅優(yōu)惠將繼續(xù)執(zhí)行，具體包括對(duì)特定條件下黃金交易、對(duì)國(guó)家重大水利工程建設(shè)基金免征城市維護(hù)建設(shè)稅，增值稅小規(guī)模納稅人限額內(nèi)減免城市維護(hù)建設(shè)稅優(yōu)惠，特定人群限額順序減免城市維護(hù)建設(shè)稅優(yōu)惠等。

需要說(shuō)明的是，相關(guān)主體應(yīng)關(guān)注享受優(yōu)惠的具體條件。最有效的方法是，結(jié)合城市維護(hù)建設(shè)稅的基本原理和“上位法”的具體規(guī)定，準(zhǔn)確享受相關(guān)優(yōu)惠。

舉例來(lái)說(shuō)，在對(duì)特定條件下黃金交易免征城市維護(hù)建設(shè)稅的規(guī)定中，納稅人首先應(yīng)關(guān)注享受優(yōu)惠的前置條件——是否需要發(fā)生實(shí)物交割或出庫(kù)交付。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于黃金稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2002〕142號(hào)）的規(guī)定，對(duì)于黃金交易所會(huì)員單位通過(guò)黃金交易所銷(xiāo)售標(biāo)準(zhǔn)黃金的，需要發(fā)生黃金實(shí)物交割，才屬于城市維護(hù)建設(shè)稅免稅的適用情形。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于黃金期貨交易有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕5號(hào)）的規(guī)定，對(duì)于上海期貨交易所會(huì)員和客戶通過(guò)上海期貨交易所銷(xiāo)售標(biāo)準(zhǔn)黃金的，需要發(fā)生實(shí)物交割并已出庫(kù)，才屬于城市維護(hù)建設(shè)稅免稅的適用情形。其次，納稅人須具體明確交易主體和渠道。黃金交易所會(huì)員單位、上海期貨交易所會(huì)員和客戶，須分別通過(guò)黃金交易所、上海期貨交易所銷(xiāo)售并發(fā)生實(shí)物交割的標(biāo)準(zhǔn)黃金，才可以享受免征城市維護(hù)建設(shè)稅優(yōu)惠。

限額扣減類(lèi)城市維護(hù)建設(shè)稅減免優(yōu)惠政策，即包括扶持自主就業(yè)退役士兵、建檔立卡貧困人口、持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》等人員，在滿足條件情況下，可以在限額內(nèi)依次扣減當(dāng)年實(shí)際發(fā)生并繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅或教育費(fèi)附加、地方教育附加及個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅。相關(guān)主體需要分情況——自主創(chuàng)業(yè)和招用上述人員就業(yè)——明確扣減限額和扣減稅種。

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 退役軍人部關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕21號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“21號(hào)文件”）和《財(cái)政部 稅務(wù)總局 人力資源社會(huì)保障部 國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕22號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“22號(hào)文件”）規(guī)定，對(duì)于自主創(chuàng)業(yè)從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的上述人員，扣減限額為每戶每年12000元；對(duì)于招用上述人員且與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)的企業(yè)，扣減定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年6000元。同時(shí)需要注意的是，自主創(chuàng)業(yè)的個(gè)體戶允許扣減的直接稅為個(gè)人所得稅，招用特定人員的企業(yè)允許扣減的直接稅為企業(yè)所得稅。

此外，相關(guān)主體還應(yīng)注意27號(hào)公告及相關(guān)政策文件對(duì)政策時(shí)限的要求。根據(jù)27號(hào)公告規(guī)定，扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅減免政策，執(zhí)行期限至2021年12月31日；支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅減免政策，執(zhí)行期限至2025年12月31日。

加強(qiáng)城建稅日常管理

筆者發(fā)現(xiàn)，實(shí)務(wù)中，企業(yè)面臨的城市維護(hù)建設(shè)稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)，一般由細(xì)節(jié)管理不到位所致。

作為附加稅，城市維護(hù)建設(shè)稅申報(bào)、繳納準(zhǔn)確的前提，是準(zhǔn)確計(jì)算兩稅稅額。如果主稅管理不完善，企業(yè)必然面臨城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)算不準(zhǔn)確的問(wèn)題。對(duì)此，相關(guān)主體須加強(qiáng)兩稅管理，避免誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。