這個大家能理解。

然而，會計(jì)多繳納稅款，也會有問題，你知道嗎？

某檢查組到a公司例行檢查。a公司在被檢查年度的前一年初，以2000萬元購買了某b公司30%的股權(quán)，因能夠參與對b公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，a公司根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》采用了權(quán)益法核算此長期股權(quán)。

當(dāng)年末，b公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，a公司按持股比例計(jì)算了應(yīng)享有的180萬元收益，并將長期股權(quán)投資賬面價(jià)值增加180萬元，不僅確認(rèn)了投資收益，而且還計(jì)算了投資收益需繳納的21.18萬元（假設(shè)a公司適用所得稅稅率為25%，b公司適用所得稅稅率為15%）。

但是，由于a公司了解《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條的規(guī)定：“股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”。

因此，盡管確認(rèn)了投資收益，但a公司也知道此情況下存在會計(jì)和稅務(wù)的應(yīng)暫時性差異，在當(dāng)年度僅作了如下會計(jì)處理，借：所得稅費(fèi)用，21.18；貸：遞延所得稅負(fù)債——應(yīng)納稅暫時性差異，21.18。

至被檢查年度，b公司做出了分配前一年度400萬元凈利潤的決定，同時a公司也收到了120萬元投資收益并計(jì)算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅14.12萬元，a公司作了如下兩筆會計(jì)處理：①借：所得稅費(fèi)用，14.12；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅，14.12；②借：遞延所得稅負(fù)債——應(yīng)納稅暫時性差異，14.12；貸：所得稅費(fèi)用，14.12。

檢查組小蔣看到了上述情況，遂向a公司索要了b公司前后兩個年度及b公司對400萬元凈利潤的分配方案，證實(shí)a公司所做的上述會計(jì)處理依據(jù)了b公司的相關(guān)會計(jì)報(bào)表及利潤分配方案。

至此，小蔣明確告訴a公司，盡管《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條規(guī)定對收到的權(quán)益性投資收益，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，但是，由于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條又規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免入，而且《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條又作了補(bǔ)充規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益”。

因此，企業(yè)所得稅法在確認(rèn)投資收益為計(jì)稅收入的同時，也明確了投資收益為收入，所以，上述投資收益不應(yīng)該再繳納企業(yè)所得稅。對于已繳的企業(yè)所得稅將在檢查核實(shí)后退還稅款，并由a公司自行作計(jì)繳企業(yè)所得稅時相反的會計(jì)處理，但不必再通過“遞延所得稅負(fù)債”科目核算，沒有處理完畢的遞延所得稅負(fù)債作沖回所得稅費(fèi)用的會計(jì)處理。

a公司聽后很是震驚，感嘆新企業(yè)所得稅法的變化太大了，承認(rèn)沒有學(xué)好新稅法。

律師解析：

長期以來，相當(dāng)多的納稅人認(rèn)為稅務(wù)檢查只查少繳稅不查多繳稅，但其實(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的過程也是為納稅人提供服務(wù)的過程，同樣需要稅務(wù)檢查人員依法辦事，依率計(jì)征。