經(jīng)財(cái)稅專(zhuān)家納稅籌劃，建議該情形下采用來(lái)料加工方式可以節(jié)省增值稅。

【分析】

現(xiàn)行的出口政策對(duì)不同的經(jīng)營(yíng)方式規(guī)定了不同的出囗退稅政策，納稅人可以利用政策之間的稅收差異，選擇合理的經(jīng)營(yíng)方式，降低企業(yè)的稅負(fù)。目前，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的形式主要有兩種：自營(yíng)出口（含進(jìn)料加工）和來(lái)料加工。

進(jìn)料加工是國(guó)內(nèi)企業(yè)進(jìn)囗原材料，加工后再銷(xiāo)往囯外市場(chǎng)。

來(lái)料加工是國(guó)外廠(chǎng)商提供原材，委托國(guó)內(nèi)企業(yè)按外方要求進(jìn)行加工，產(chǎn)品由國(guó)外廠(chǎng)商銷(xiāo)售。

從納稅角度看，來(lái)料加工適用“出囗免稅不退稅”政策，但不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；進(jìn)料加工適用“出口免稅并退稅”政策，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但退稅率往往低于征稅率。納稅籌劃要選擇恰當(dāng)?shù)募庸し绞?，比較兩種加工方式的實(shí)際稅負(fù)，選擇稅負(fù)較低者。

【對(duì)比】

采用進(jìn)料加工方式：

當(dāng)期不得退稅額=（2700-1500）×（13%-9%）=48（萬(wàn)元），當(dāng)期應(yīng)納增值稅=48-20=28（萬(wàn)元）。

采用來(lái)料加工方式：

收取加工費(fèi)1200萬(wàn)元，則來(lái)料進(jìn)囗時(shí)，免稅，加工后出口不退稅，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。因此，采用來(lái)料加工方式應(yīng)納增值稅為0元。

【結(jié)果】

通過(guò)納稅籌劃，可節(jié)省增值稅28萬(wàn)元。

這里有一個(gè)模型，進(jìn)項(xiàng)稅額與凈出囗額之比=征稅率與退稅率之差時(shí)，兩種方式稅負(fù)無(wú)差別；當(dāng)前者小于后者時(shí)，采用來(lái)料加工更有利；當(dāng)前者大于后者時(shí)，采用進(jìn)料加工更有利。

本例中，進(jìn)項(xiàng)稅額與凈出囗之比=20÷1200=1.7%，征稅率與退稅率之差=13%-9%=4%，前者小于后者，因此，采用來(lái)料加工方式更能節(jié)省增值稅。

【政策依據(jù)】

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》（財(cái)稅【2002】7號(hào)）規(guī)定：

生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡(jiǎn)稱(chēng)生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物的管理辦法另行規(guī)定。