一、企業(yè)年金繳費(fèi)處理

（一）核心政策依據(jù)

《企業(yè)年金辦法》（人社部令第36號(hào)）：

“第十五條 企業(yè)繳費(fèi)每年不超過(guò)本企業(yè)職工工資總額的8%。企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)不超過(guò)本企業(yè)職工工資總額的12%。具體所需費(fèi)用，由企業(yè)和職工一方協(xié)商確定。職工個(gè)人繳費(fèi)由企業(yè)從職工個(gè)人工資中代扣代繳”。

（二）單位繳費(fèi)的具體方式與分配

1、企業(yè)年金方案與企業(yè)年金方案范本

關(guān)于企業(yè)年金單位繳費(fèi)（企業(yè)繳費(fèi)）的具體繳費(fèi)方式與分配，由企業(yè)年金方案規(guī)定，是企業(yè)年金方案的核心內(nèi)容。為指導(dǎo)建立企業(yè)年金的企業(yè)建立規(guī)范的企業(yè)年金方案、便于提高人社部門方案報(bào)備的工作效率，同時(shí)，也便于規(guī)范各年金管理服務(wù)機(jī)構(gòu)的工作，人社部多年來(lái)一直高度重視企業(yè)年金方案的管理工作，早在2005年發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)年金方案和基金管理合同備案有關(guān)問(wèn)題的通知》（勞社部發(fā)200535號(hào)）中，就制訂了專門的“附件5：企業(yè)年金方案指引”，之后，又逐步完善；在《人力資源社會(huì)保障部辦公廳關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)年金方案?jìng)浒腹ぷ鞯囊庖?jiàn)》（人社廳發(fā)〔2014〕60號(hào)）中明確提出統(tǒng)一企業(yè)年金方案（實(shí)施細(xì)則）范本的要求，并以文件附件的形式，提供了企業(yè)年金方案范本和企業(yè)年金方案實(shí)施細(xì)則范本，要求各地人社部門要指導(dǎo)用人單位按照統(tǒng)一的范本制定企業(yè)年金方案(實(shí)施細(xì)則)。2017年底，為了適應(yīng)《企業(yè)年金辦法》（人社部令第36號(hào)）的出臺(tái)，發(fā)布了《企業(yè)年金方案（實(shí)施細(xì)則）范本》（2018版）。2020年底，為適應(yīng)近兩年國(guó)家相關(guān)部門關(guān)于國(guó)有企業(yè)退休人員社會(huì)化管理等政策的推進(jìn)，人社部在總結(jié)十多年行業(yè)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，參照國(guó)資委、財(cái)政部等相關(guān)行業(yè)主管部門的政策，對(duì)2018版方案范本進(jìn)行了進(jìn)一步修訂，并發(fā)布上《企業(yè)年金方案（范本）》（2021版）。

2、企業(yè)年金方案范本（2021版）與2018版的要點(diǎn)比較

比較《企業(yè)年金方案范本》2021版和2018版，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，其中變化最大的就是關(guān)于“單位繳費(fèi)及分配”的規(guī)定，在2018版中，“第十二條 單位繳費(fèi)及分配”，規(guī)定了3種可選擇方式，而2021版中則有5種方式，不僅為契合近兩年中央及國(guó)資委等部門對(duì)國(guó)有企業(yè)退休人員社會(huì)化管理的政策要求而增加了“方式：4”，而且還增加了企業(yè)可以另行制訂的“方式5：（其他方式）”。

具體的：

2021版的“方式1：單位年繳費(fèi)總額不超過(guò)本年度、上年度工資總額的 ％；下屬單位可根據(jù)實(shí)際情況，在實(shí)施細(xì)則中明確具體繳費(fèi)比例及分配辦法”，該方式系新增加，為集團(tuán)型企業(yè)制訂集團(tuán)年金方案專用，實(shí)現(xiàn)了方案范本與實(shí)施細(xì)則在同一范本內(nèi)的統(tǒng)一。同時(shí)，與2018版范本中對(duì)“單位繳費(fèi)總額為年度工資總額的……%”中的“年度”不同，2021版增加了“本年度、上年度”的選項(xiàng)，實(shí)際上是在2018版“年度”的基礎(chǔ)上，增加了“上年度”。同樣，這一情況在后面的3個(gè)方式中都同樣增加。具體為什么要做這樣的選項(xiàng)增加，原因我們不得而知，可能是為了給部分感覺(jué)本年度工資總額尚未確定，無(wú)法預(yù)計(jì)繳費(fèi)預(yù)算的企業(yè)一種確定性吧；但是，在實(shí)際工作中，有些企業(yè)如果選擇了“上年度”卻可能導(dǎo)致許多難以解決的問(wèn)題（后文詳述）。

另外，2021版方案范本同時(shí)在備注中明確“集團(tuán)公司企業(yè)年金方案中，單位繳費(fèi)比例可以為范圍，單位繳費(fèi)分配辦法也可僅作原則性要求，由各下屬單位在實(shí)施細(xì)則中明確具體比例和單位繳費(fèi)分配辦法。”

2021版的“方式2：單位繳費(fèi)分配至職工個(gè)人賬戶的金額為職工個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)的 %，單位繳費(fèi)總額為單位為參加計(jì)劃職工繳費(fèi)的合計(jì)金額。經(jīng)測(cè)算，方案實(shí)施第一年企業(yè)繳費(fèi)為本年度、上年度工資總額的 %”；這一方式系由2018版的“方式1”充實(shí)而來(lái)，在2018版基礎(chǔ)上，對(duì)工資總額增加了“本年度、上年度”的可選內(nèi)容。但是，由于2021版和2018版相比調(diào)整了個(gè)人繳費(fèi)與單位繳費(fèi)出現(xiàn)的順序，所以，2021版的第十一條的方式二里的“單位繳費(fèi)分配至職工個(gè)人賬戶的金額為職工個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)的 %”就產(chǎn)生了“職工個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)”尚未定義的問(wèn)題。而2018版的第十一條是個(gè)人繳費(fèi)，第十二條是單位繳費(fèi)及分配，且在第十一條里對(duì)“職工個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)”進(jìn)行了定義。當(dāng)然，這是個(gè)小問(wèn)題，可謂瑕不掩瑜吧。

類似的，2021版的“方式3：單位年繳費(fèi)總額為本年度、上年度工資總額的 %，按照參加計(jì)劃職工個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)的 %分配至職工個(gè)人賬戶，剩余部分記入企業(yè)賬戶”，系由2018版的方式2充實(shí)而來(lái)，對(duì)單位年繳費(fèi)總額增加了“本年度、上年度”的可選內(nèi)容。

2021版的方式4是此版調(diào)整最大的內(nèi)容，相較于2018版的方式3，有重大變化。其具體內(nèi)容表述為：

“方式4：單位年繳費(fèi)總額為本年度、上年度工資總額的 %，按照職工個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)的 %分配至職工個(gè)人賬戶，剩余部分記入企業(yè)賬戶，用以對(duì)本單位建年金后 年內(nèi)退休且退休時(shí)企業(yè)年金個(gè)人賬戶中單位繳費(fèi)部分及投資收益積累額達(dá)不到本單位建立年金前自行發(fā)放的養(yǎng)老性質(zhì)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)的職工的補(bǔ)償。

補(bǔ)償資金發(fā)放辦法為： 。

企業(yè)賬戶補(bǔ)償資金完成積累后，單位調(diào)整單位繳費(fèi)分配辦法，履行本方案第三十二條規(guī)定程序后實(shí)施”。

并且，在針對(duì)“退休時(shí)企業(yè)年金個(gè)人賬戶中單位繳費(fèi)部分及投資收益積累額”的批注中，明確“含本人在以前單位的企業(yè)（職業(yè)）年金單位繳費(fèi)（包括補(bǔ)記的職業(yè)年金）及投資收益積累額”。

以及對(duì)“本單位建立年金前自行發(fā)放的養(yǎng)老性質(zhì)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)的職工”的批注中，明確了“企業(yè)可設(shè)置其他合理的限制性條件”。

與2018版范本中的方式3比較，我們可見(jiàn)2021版的方式4，不僅對(duì)單位年繳費(fèi)總額增加了“□本年度、□上年度”的可選內(nèi)容，而且，更重要的是明確補(bǔ)償繳費(fèi)的對(duì)象與標(biāo)準(zhǔn)是“用以對(duì)本單位建年金后**年內(nèi)退休且退休時(shí)企業(yè)年金個(gè)人賬戶中單位繳費(fèi)部分及投資收益積累額達(dá)不到本單位建立年金前自行發(fā)放的養(yǎng)老性質(zhì)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)的職工的補(bǔ)償”——這是完全契合了《中共中央辦公廳 國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的通知》（廳字【2019】19號(hào)，下稱19號(hào)文》、《關(guān)于中央企業(yè)規(guī)范實(shí)施企業(yè)年金的意見(jiàn)》（國(guó)資發(fā)考分【2018】76號(hào)，下稱76號(hào)文），以及《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)國(guó)有金融企業(yè)年金管理辦法的通知》（財(cái)金【2019】91號(hào)，下稱91號(hào)文）的要求。

同時(shí)，在2021版方式4中，還對(duì)應(yīng)的取消了原2018版方式3中的“為對(duì)本計(jì)劃建立時(shí)臨近退休職工的補(bǔ)償性繳費(fèi)”，以及“補(bǔ)償范圍為： ”、“補(bǔ)償繳費(fèi)分配辦法為： ”、“補(bǔ)償繳費(fèi)劃入職工個(gè)人賬戶的方式為： ”等內(nèi)容，并增加了“補(bǔ)償資金發(fā)放辦法為： ”的必填內(nèi)容——這同樣，也契合了19號(hào)文和76文、91號(hào)文中關(guān)于“補(bǔ)償繳費(fèi)原則上不得一次性領(lǐng)取”，以及國(guó)資委關(guān)于國(guó)有企業(yè)退休人員社會(huì)化管理有關(guān)問(wèn)題解答中“補(bǔ)償費(fèi)分配僅適用企業(yè)實(shí)施企業(yè)年金初始之日參加企業(yè)年金的職工，實(shí)施企業(yè)年金后新加入的職工，包括新招聘、新調(diào)入等人員，原則上不再享有補(bǔ)償費(fèi)分配”的規(guī)定。

其次，與前述相關(guān)調(diào)整相呼應(yīng)的，2021版調(diào)整2018版中的“補(bǔ)償結(jié)束后，單位調(diào)整單位繳費(fèi)分配辦法”的說(shuō)法，改為“企業(yè)賬戶補(bǔ)償資金完成積累后，單位調(diào)整單位繳費(fèi)分配辦法，履行……后實(shí)施”；當(dāng)然，也順應(yīng)前述“含本人在以前單位的企業(yè)（職業(yè)）年金單位繳費(fèi)（包括補(bǔ)記的職業(yè)年金）及投資收益積累額”批注的、以及國(guó)資委“補(bǔ)償費(fèi)分配僅適用企業(yè)實(shí)施企業(yè)年金初始之日參加企業(yè)年金的職工，實(shí)施企業(yè)年金后新加入的職工，包括新招聘、新調(diào)入等人員，原則上不再享有補(bǔ)償費(fèi)分配”的規(guī)定，取消了2018版中“列入補(bǔ)償范圍的職工，根據(jù)組織安排在集團(tuán)內(nèi)部單位調(diào)動(dòng)的，原單位對(duì)其個(gè)人賬戶補(bǔ)償辦法為： ”的內(nèi)容。

最后，2021版范本在前述調(diào)整的基礎(chǔ)上，還額外增加了“方式5：（其他方式）”，由企業(yè)根據(jù)相關(guān)政策結(jié)合自身情況另行制訂。

基于以上所述情況，針對(duì)2021版企業(yè)年金方案范本中的第十一條，“單位繳費(fèi)及分配”的方式4中的“用以對(duì)本單位建年金后 **年內(nèi)退休且退休時(shí)企業(yè)年金個(gè)人賬戶中單位繳費(fèi)部分及投資收益積累額達(dá)不到本單位建立年金前自行發(fā)放的養(yǎng)老性質(zhì)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)的職工的補(bǔ)償”中的“**年”，應(yīng)該按以上政策規(guī)定精神，由企業(yè)按實(shí)際測(cè)算情況填寫，不應(yīng)再受過(guò)往習(xí)慣中執(zhí)行的臨近退休或距離退休不超過(guò)10年的限制。當(dāng)然，對(duì)于企業(yè)年金方案中的實(shí)施補(bǔ)償繳費(fèi)的期間，則應(yīng)符合76號(hào)文以及91號(hào)文的規(guī)定，即“過(guò)渡期補(bǔ)償繳費(fèi)，是指國(guó)有金融企業(yè)設(shè)置一定的過(guò)渡期，在此期間對(duì)中人給予的補(bǔ)償性企業(yè)年金繳費(fèi)”，以及“補(bǔ)償繳費(fèi)可以采取加速積累或一次性補(bǔ)償?shù)姆绞接枰越鉀Q，過(guò)渡期原則上不超過(guò)10年，補(bǔ)償繳費(fèi)原則上不得一次性領(lǐng)取?！钡纫?guī)定。

或者，企業(yè)可以按以上政策精神及企業(yè)實(shí)際情況，經(jīng)上級(jí)主管部門（國(guó)資委或企業(yè)集團(tuán)）同意后，另行制訂“方式5”，并向人社部門履行備案手續(xù)。

3、“上年度”與“本年度”的選擇

前文提到，2021版方案范本中，在4個(gè)繳費(fèi)方式里都將2018版的“年度繳費(fèi)”調(diào)整為“本年度、上年度”的選項(xiàng)（記得在2018版出來(lái)時(shí)，我們就“年度”的具體含義向人社部相關(guān)主管部門詢問(wèn)時(shí)，回答是“既可以是本年度，也可以是上年度”），但是，每個(gè)企業(yè)在制訂年金方案中，具體究竟是選擇“上年度”，還是“本年度”，其實(shí)還是有些要考慮的問(wèn)題的，結(jié)合實(shí)際工作，建議最好都選擇本年度。特別是如果企業(yè)的人數(shù)或工資總額在不同年度間變化較大，則建議必須選本年度。

原因很簡(jiǎn)單，舉例來(lái)說(shuō)，一個(gè)企業(yè)，去年職工10人，工資總額100萬(wàn)元；今年職工增加為15人；每名職工工資都是10萬(wàn)元/年。如果將年金方案中第十一條“單位繳費(fèi)及分配”選擇方式3，即“單位年繳費(fèi)總額為□本年度、r上年度工資總額的8%，按照參加計(jì)劃職工個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)的8%分配至職工個(gè)人賬戶，剩余部分記入企業(yè)賬戶”；如果“職工個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)”為職工本年度工資，則顯然會(huì)出現(xiàn)矛盾，即“上年度工資總額”（100萬(wàn)元）的8%僅為8萬(wàn)元，低于15名職工的年度工資8%的12萬(wàn)元，即單位繳費(fèi)不夠向職工個(gè)人賬戶分配的情況。

另一方面，如果這個(gè)企業(yè)的本年度工資下降了，比如下降到80萬(wàn)元，又會(huì)發(fā)生單位如果仍按上年的工資總額100萬(wàn)元的8%繳費(fèi)（8萬(wàn)元）的話，則會(huì)超過(guò)《企業(yè)年金辦法》規(guī)定的年度工資總額8%的單位繳費(fèi)上限（6.4萬(wàn)元）。

總之，無(wú)論如何，如果選擇“上年度”，則除了極少數(shù)的人數(shù)和工資都穩(wěn)定的單位外，都會(huì)發(fā)生一些不匹配或矛盾的情況。所以，我們建議企業(yè)在制度年金方案時(shí)，最好選擇“本年度”，以確保避免上述問(wèn)題。同時(shí)，在每月的實(shí)際繳費(fèi)中，最好參照社會(huì)保險(xiǎn)的繳費(fèi)辦法，按社會(huì)保險(xiǎn)的繳費(fèi)基數(shù)（老人、新人）處理前期的年金繳費(fèi)（職工個(gè)人以本人上年度工資收入總額的月平均數(shù)作為本年度月繳費(fèi)基數(shù)，其中：新進(jìn)本單位的人員以職工本人起薪當(dāng)月的足月工資收入作為繳費(fèi)基數(shù)；參保單位以本單位全部參保職工月繳費(fèi)基數(shù)之和作為單位的月繳費(fèi)基數(shù)），在年度結(jié)束后，再根據(jù)單位本年度工資總額，按企業(yè)年金方案規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)與比例進(jìn)行調(diào)整，確保既用足政策、保障企業(yè)與員工的權(quán)益，又不超過(guò)政策的上限或產(chǎn)生稅務(wù)問(wèn)題。

（三）企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)

根據(jù)《企業(yè)年金辦法》的第十五條，我們可以得知企業(yè)所有職工的個(gè)人繳費(fèi)之和不超過(guò)本企業(yè)職工工資總額的12%，這個(gè)數(shù)字應(yīng)該是參加企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)之和的上限。具體到每個(gè)職工，具體的繳費(fèi)究竟如何確定呢？

《企業(yè)年金方案范本》（2021）版第十二條個(gè)人繳費(fèi)的內(nèi)容為：

“方式1：職工個(gè)人繳費(fèi)為本人繳費(fèi)基數(shù)的 %，職工個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)為 。

方式2：職工個(gè)人繳費(fèi)為單位為其繳費(fèi)的 %；

方式3：（其他方式）?！?/p>

可見(jiàn)，對(duì)于職工參加企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)并沒(méi)有像前述的單位繳費(fèi)那樣有具體的限制，可以有多種選擇。

這里，還需要參考的政策文件包括《國(guó)務(wù)院國(guó)資委關(guān)于中央企業(yè)規(guī)范實(shí)施企業(yè)年金的意見(jiàn)》（國(guó)資發(fā)考分〔2018〕76號(hào)），以及《財(cái)政部關(guān)于修訂《國(guó)有金融企業(yè)年金管理辦法》的通知》（財(cái)金【2019】91號(hào)）中的關(guān)于“職工個(gè)人繳費(fèi)不低于企業(yè)為其繳費(fèi)的四分之一，以后年度逐步提高，最終與企業(yè)繳費(fèi)相協(xié)調(diào)”的相關(guān)要求。

具體的，對(duì)照2021版方案范本，我們以方式一為例來(lái)細(xì)說(shuō)下：

“方式1：職工個(gè)人繳費(fèi)為本人繳費(fèi)基數(shù)的 %，職工個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)為 ”。

這里，首先的問(wèn)題是“職工個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)”，看到這個(gè)詞，我們首先可能會(huì)想到的是“職工社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)（社?；鶖?shù)）”，以及《關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2013】103號(hào)文）中的“本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)”，其實(shí)，在2021版（包括2018版）方案范本中，企業(yè)年金“職工個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)”都沒(méi)有要求必須是或參照以上的兩個(gè)“基數(shù)”，而恰恰相反的，如同前面的單位繳費(fèi)基數(shù)一樣，在實(shí)際工作中，我們一般會(huì)建議以“職工本年度月平均工資”作為職工個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)。同樣，在實(shí)際操作中，也同前述的單位繳費(fèi)一樣，按參加職工社保繳費(fèi)的規(guī)則，先按社保繳費(fèi)基數(shù)及確定的比例按月繳納，到年末，再根據(jù)全年度工資收入情況進(jìn)行調(diào)整。

當(dāng)然，在這里，要提醒的是，以上提到的職工個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)和后面所談的財(cái)稅【2013】103號(hào)文所規(guī)定的職工企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)的基數(shù)與上限則不是一回事，須加以區(qū)別。

二、企業(yè)年金繳費(fèi)的相關(guān)稅務(wù)處理

（一）單位繳費(fèi)

1、實(shí)務(wù)

企業(yè)年金在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。

2、依據(jù)

《企業(yè)年金辦法》“第四條：企業(yè)年金有關(guān)稅收和財(cái)務(wù)管理，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行”。

《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅200927號(hào)）規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。

3、舉例

如某企業(yè)2020年度工資總額1200萬(wàn)，企業(yè)所得稅率為25%，企業(yè)年金企業(yè)繳費(fèi)比例為年度工資總額的8%，即1200×8%=96萬(wàn)元，其中，可以在企業(yè)所得稅前列支的金額為：1200×5%=60萬(wàn)元，而超過(guò)的部分:1200×（8%-5%）=36萬(wàn)元，須按25%的稅率繳納企業(yè)所得稅，36×25%=9萬(wàn)元。

特別注意的是，企業(yè)為職工繳納的企業(yè)年金繳費(fèi)不是企業(yè)年度工資總額的一部分，而是企業(yè)在核定的年度工資總額之外，又能為員工提供一份長(zhǎng)期補(bǔ)充養(yǎng)老福利，所以，對(duì)受年度工資總額控制的國(guó)有企業(yè)而言，其對(duì)員工好處是不言自明的。

（二）企業(yè)年金繳費(fèi)階段的個(gè)人相關(guān)稅務(wù)處理

1、實(shí)務(wù)

企業(yè)年金單位繳費(fèi)（企業(yè)繳費(fèi)）部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。

企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除；月平均工資超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。

2、依據(jù)

《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅2013103號(hào)）規(guī)定：

“企業(yè)年金和職業(yè)年金繳費(fèi)的個(gè)人所得稅處理

（1）企業(yè)和事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單位）根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金（以下統(tǒng)稱年金）單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。要注意，根據(jù)《企業(yè)年金辦法》（人社部令第36號(hào)）的規(guī)定，“企業(yè)當(dāng)期繳費(fèi)計(jì)入職工企業(yè)年金個(gè)人賬戶的最高額與平均額不得超過(guò)5倍。

（2）個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

（3）超過(guò)以上兩項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。

（4）企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。月平均工資超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)”。

3、舉例

某企業(yè)2020年度工資總額1200萬(wàn)元，根據(jù)該企業(yè)的企業(yè)年金方案，單位繳費(fèi)比例為本年度企業(yè)工資總額的8%，按職工個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)6%記入個(gè)人賬戶，其他部分記入企業(yè)賬戶；職工個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)是職工本年度月平均工資；個(gè)人繳費(fèi)比例為本人繳費(fèi)基數(shù)的4%。該企業(yè)所在地的設(shè)區(qū)市2019年職工月平均工資為8000元，該企業(yè)員工張三和王二2019年的月平均工資分別為5000元和25000元；2020年2月的工資分別為6000元和28000元。假設(shè)該企業(yè)的單位繳費(fèi)分配符合高平差不超過(guò)5倍的要求。

則，對(duì)張三和王二而言，其2020年2月個(gè)人賬戶中單位繳費(fèi)部分分別為：6000×6%=360元和28000×6%=1680元，個(gè)人繳費(fèi)部分分別為：6000×4%=240元和28000×4%=1120元。

以上單位繳費(fèi)在劃入張三和王二的個(gè)人賬戶時(shí)，張三和王二不需繳納個(gè)人所得稅；

但是，王二的個(gè)人繳費(fèi)，卻因超過(guò)了103號(hào)文規(guī)定的“本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%”，即：8000×3×4%=960元，所以，不能完全在個(gè)人所得稅前扣除，超過(guò)的：1120-960=160元須計(jì)入當(dāng)期所得，扣除個(gè)人所得稅后繳納（當(dāng)然，至于這個(gè)160的稅后繳費(fèi)，在將來(lái)領(lǐng)取時(shí)是否還需再一次納稅，則是后話了）。

三、年金投資運(yùn)營(yíng)相關(guān)稅務(wù)處理

（一）實(shí)務(wù)

年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。

（二）依據(jù)

《關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅2013103號(hào)）規(guī)定：年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。

（三）舉例

如職工參加企業(yè)年金計(jì)劃，扣除相關(guān)費(fèi)用核算后，凈值為a，其中a=b+c，b為企業(yè)和個(gè)人繳納部分，c為投資收益。個(gè)人對(duì)c暫不繳納所得稅。

四、年金領(lǐng)取的相關(guān)稅務(wù)處理

（一）實(shí)務(wù)

領(lǐng)取時(shí)需要繳稅。

（二）依據(jù)

《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）規(guī)定：

個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）規(guī)定的，不并入綜合所得，全額單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅款。其中按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計(jì)算納稅；按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計(jì)算納稅；按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。

個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金，或個(gè)人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。對(duì)個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計(jì)算納稅。

《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）規(guī)定：個(gè)人領(lǐng)取年金時(shí)，其應(yīng)納稅款由受托人代表委托人，委托托管人代扣代繳。年金賬戶管理人應(yīng)及時(shí)向托管人提供個(gè)人年金繳費(fèi)及對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅納稅明細(xì)。托管人根據(jù)受托人指令及賬戶管理人提供的資料，按照規(guī)定計(jì)算扣繳個(gè)人當(dāng)期領(lǐng)取年金待遇的應(yīng)納稅款，并向托管人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。

（三）舉例

個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取企業(yè)年金時(shí)，全額單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅款，不減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。如2019年退休人員按年領(lǐng)取企業(yè)年金16萬(wàn)元，退休按年領(lǐng)取或因個(gè)人死亡、出國(guó)定居而一次性領(lǐng)取的，適用換算后的綜合所得稅率表計(jì)算納稅，適用稅率為20%，應(yīng)納個(gè)人所得稅額為160,000×20%-16920=15080（元）。如2019年退休人員按月領(lǐng)取企業(yè)年金13333.33元，按月或按季領(lǐng)取以及其他原因一次性領(lǐng)取的，適用換算后的月度稅率表計(jì)算納稅，適用稅率為20%，每月應(yīng)納個(gè)人所得稅為13333.33×20%-1410=1256.67（元），全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為1256.67 ×12=15080（元）。個(gè)人領(lǐng)取年金應(yīng)由委托人代為發(fā)起，其應(yīng)納稅款由受托人代表委托人，委托托管人代扣代繳。

五、結(jié)語(yǔ)