稅前彌補(bǔ)以前年度虧損會計(jì)分錄

答：彌補(bǔ)以前年度虧損，無需特別做分錄，只需將本年稅后凈利直接轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目就可以了。轉(zhuǎn)入后，“利潤分配——未分配利潤”科目的借方余額就是未彌補(bǔ)的虧損。如果轉(zhuǎn)入后，該科目為貸方余額，則為彌補(bǔ)虧損后的留存收益。

虧損可以用以后連續(xù)5個會計(jì)年度內(nèi)的稅前利潤彌補(bǔ)。也就是說，在虧損后連續(xù)的5個會計(jì)年度內(nèi)，企業(yè)獲利，可先彌補(bǔ)虧損，補(bǔ)虧后若還有盈余，才叫企業(yè)所得稅。如果超過5個會計(jì)年度，企業(yè)獲取的利潤必須先交企業(yè)所得稅，然后，才能用稅后的凈利去補(bǔ)虧。

本例中，本年盈利3萬，可以彌補(bǔ)前面未超過5個會計(jì)年度的虧損9萬中的3萬，彌補(bǔ)后，累積虧損還有6萬。三萬必須全部稅前補(bǔ)虧。

彌補(bǔ)以前年度虧損的相關(guān)規(guī)定

所謂彌補(bǔ)以前年度虧損，是指在會計(jì)處理上，如果上年的凈利潤為負(fù)（或以前各年的凈利潤總和為負(fù)），本年的稅后凈利潤要首先彌補(bǔ)掉這部分虧損，才能作為可供分配的凈利潤，來計(jì)提公積金、公益金或者分紅。

一、虧損的界定如果當(dāng)年按會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的本年利潤為負(fù)數(shù)，即為會計(jì)上講的“虧損” 新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。

二、虧損彌補(bǔ)的新舊稅法處理新稅法

《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

第十八條規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

新法對投資收益的免稅規(guī)定：《企業(yè)所得稅法》第二十六條第二項(xiàng)第三項(xiàng)免稅規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅。在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

《第八十三條規(guī)定》，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

舊稅法：《第十一條規(guī)定》：納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過五年。

國稅總局下發(fā)的（國稅法)文件則規(guī)定，新申報表在納稅調(diào)整時先不將投資收益還原，待納稅調(diào)整彌補(bǔ)虧損后，再加上應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳所得稅額投資收益÷（1－被投資企業(yè)適用稅率）×被投資企業(yè)適用稅率，計(jì)算應(yīng)納所得稅額。