《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，工資薪金，是指企業(yè)在每個納稅年度向在企業(yè)工作或受雇的雇員支付的一切現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班費，及其他與雇員工作或工作相關(guān)的開支。所以，年終獎是一種工資薪金，企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)工資薪金的稅前扣除政策處理。

以下是三種發(fā)放年終獎的方式。

1、若員工年末提出，企業(yè)可選擇年初發(fā)放

大部分企業(yè)年底都會提前年終獎金，第二年春節(jié)前發(fā)放。比如2021年底，甲企預(yù)提2021年年終獎，2022年1月，春節(jié)前發(fā)放。政策規(guī)定，企業(yè)在年度最終結(jié)算結(jié)束前實際向員工支付的年度薪水，在匯款年度按規(guī)定扣除。該政策的關(guān)鍵因素有兩點：一是“已預(yù)提匯繳年度工資薪金”，二是“匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付”，二者必需同時符合，缺一不可。

因此，由甲企業(yè)發(fā)放的此筆年終獎，可在計算企業(yè)所得稅額時稅前扣除。

2、若員工年末提出，則企業(yè)可選擇春節(jié)前發(fā)放，部分下半年發(fā)放

春節(jié)前后大多是跳槽季節(jié)。為了防止員工獲得年終獎金后立馬跳槽，一些企業(yè)在春節(jié)前發(fā)放一些年終獎金，另一些在下半年發(fā)放。如果員工在春節(jié)前后跳槽，他們將無法獲得剩余的年終獎金。

實踐中，企業(yè)更令人迷惑不解的是，下半年發(fā)放的余下年終獎，因為在2021年度企業(yè)所得稅匯算結(jié)束之前沒有發(fā)放，那么，在下半年發(fā)放時，應(yīng)在哪一年扣除？有人認為，應(yīng)根據(jù)應(yīng)計制原則，對企業(yè)所得稅進行追溯，并追溯至2021年度。另一方面，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條，工資薪金，是指企業(yè)在每個納稅年度向員工支付的勞動報酬。2022年后半年已經(jīng)超過了納稅年度，即使是2021年年終獎發(fā)放，也要在稅前扣除2022年。

3、若員工每年起始準備提出，則企業(yè)可春節(jié)前發(fā)放

有些企業(yè)年終獎與業(yè)績掛鉤。一般而言，績效評估是在一年的早期才會產(chǎn)生結(jié)果，這樣的情況是，每位員工可以拿到多少年最終獎金，直到第二年才能決定。所以，這些企業(yè)往往會在第二年的年初就提前公布上一年的年終獎，然后在春節(jié)之前發(fā)放。舉例來說，丙企業(yè)在2022年初就預(yù)提2021年度的年終獎，實際上是在2022年1月。

一般說來，一個企業(yè)的會計處理方法有兩種，一種是把年終獎記入“前年度損益調(diào)整”，也就是說，按照第34號公告第二條的規(guī)定，記入2021年度損益，相當于企業(yè)已經(jīng)預(yù)扣2021年度的年終獎，2021年度的稅前扣除也包括稅務(wù)處理。另外一種方法是將年終獎直接記入2022年度的損益，因為企業(yè)沒有預(yù)扣2021年度的獎金，因此無法在2021年度的稅前扣除，而應(yīng)在2022年度稅前扣除，與會計處理保持一致。