不同類型的非居民企業(yè)，其納稅義務(wù)也是不同的，因此處理非居民企業(yè)納稅事宜前，必須要搞清楚非居民企業(yè)的分類。

一、非居民企業(yè)概述

《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定，本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

二、非居民企業(yè)分類及其納稅義務(wù)

按照《企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定，非居民企業(yè)分為兩類：（一）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的；（二）不在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的。

（一）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的

《企業(yè)所得稅法》第三條第二款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

法定稅率：《企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25%。

上述規(guī)定中的非居民企業(yè)，實際上是指稅收協(xié)定中構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的情況。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅函〔2008〕650號）規(guī)定，非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

非居民企業(yè)在境內(nèi)有機構(gòu)場所的，在稅法沒有規(guī)定需要支付方代扣代繳的，應(yīng)由非居民企業(yè)自行申報。

但是，《企業(yè)所得稅法》第三十八條規(guī)定，對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。

（二）不在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的

《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

上述規(guī)定中的非居民企業(yè)，實際上是指稅收協(xié)定中不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的情況。

法定稅率：《企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。

優(yōu)惠稅率：《企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定，企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

因此，非居民企業(yè)在不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的情況下，實際執(zhí)行稅率是10%。

《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定：對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。

（三）非居民企業(yè)分類及納稅規(guī)定總結(jié)

詳見流程圖：圖1-1-1所示