留抵退稅會計處理

常情況下，企業(yè)的銷項(xiàng)稅額是大于進(jìn)項(xiàng)稅額，即銷售金額大于采購金額，所以銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額是企業(yè)當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅稅額。

當(dāng)企業(yè)處于發(fā)展初期或者產(chǎn)品開發(fā)投入階段時，可能由于固定資產(chǎn)、原材料等投入過大，導(dǎo)致企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷售稅額，進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)的部分就是留抵稅額，可以留到下期繼續(xù)抵扣銷項(xiàng)，如果留抵稅額長期積累，金額比較大其沒有足夠的銷項(xiàng)可以抵扣時，企業(yè)的這部分留抵稅金就相當(dāng)于一直被財政占用著，現(xiàn)在出臺了留抵退稅的政策，就可以相當(dāng)程度上緩解企業(yè)的現(xiàn)金流壓力。

從上面的描述上，也可以看出留抵退稅退的是被稅務(wù)機(jī)關(guān)占用的企業(yè)資金，歸根結(jié)底還是企業(yè)自己的錢，現(xiàn)在只不過是稅務(wù)機(jī)關(guān)將這部分企業(yè)自己的錢推給了企業(yè)而已。因此，企業(yè)在收到這部分錢時，應(yīng)當(dāng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額或者做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

因此，會計分錄如下：

借：其他應(yīng)收款-增值稅留抵退稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

收到退稅時，

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款-增值稅留抵退稅

留抵稅額是不是稅收優(yōu)惠

其實(shí)從上面的會計分錄也可以看出，留抵退稅其實(shí)退的是企業(yè)自己的進(jìn)項(xiàng)，還是企業(yè)自己的錢，并不是國家拿出一部分錢來補(bǔ)貼給企業(yè)，所以留抵退稅退回來的錢不是一筆企業(yè)收入，不能計入營業(yè)外收入中，這與企業(yè)享受即征即退、先征后退（返）的政策是截然不同的。

以企業(yè)享受即征即退政策為例，會計分錄如下：

計提即征即退應(yīng)退稅款：

借：其他應(yīng)收款-即征即退稅款

貸：營業(yè)外收入-政府補(bǔ)助

收到退稅款：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款-即征即退稅款

這里，我們可以看到即征即退的退稅款是計入營業(yè)外收入的，是企業(yè)的一筆額外收入，這就屬于是政府的補(bǔ)貼，而不是企業(yè)拿回原本屬于自己的資金。

留抵退稅與即征即退可以同時享受嗎？

在本次留抵退稅的政策中（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號），第十條表述為：

十、納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。

納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策的，可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款全部繳回后，按規(guī)定申請退還留抵稅額。

我們可以看到在政策層面，是不允許企業(yè)同時享受留抵退稅和即征即退、先征后退（返）的，只能選擇其中之一享受。所以企業(yè)要結(jié)合自身的情況進(jìn)行判斷，選擇對自身最有力的政策來享受。