1、我公司是一家生產(chǎn)企業(yè)（非高新技術企業(yè)），實際有研發(fā)新產(chǎn)品，能否享受研發(fā)加計扣除？

答：不論是高新技術企業(yè)還是非高新技術企業(yè)，只要財務核算健全并能準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)就可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

2、企業(yè)當年發(fā)生虧損且發(fā)生了研發(fā)費用，可以加計扣除嗎？

答：虧損企業(yè)發(fā)生的符合條件的研發(fā)費用可以加計扣除。

3、企業(yè)共同合作開發(fā)的項目發(fā)生的研發(fā)費用如何加計扣除？

答：企業(yè)共同合同開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

4、研發(fā)人員發(fā)生的差旅費是否可以作為研發(fā)費用加計扣除的基數(shù)？

答：研發(fā)人員發(fā)生的差旅費是與研發(fā)活動直接相關的，可以在其他相關費用中歸集，按規(guī)定加計扣除。

近日，企業(yè)所得稅匯算清繳在進行中，許多會計大大在遇到研發(fā)費用加計扣除時都會有些許疑惑，今天我們就來帶大家一起學習下企業(yè)所得稅研發(fā)費用加計扣除的具體內容吧

學習導圖

一、什么是研發(fā)活動、研發(fā)費用？

研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。

研發(fā)費用是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用

二、不能適用加計扣除的企業(yè)？

1、會計核算不健全，不能夠準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)

2、實行核定征收的企業(yè)

3、非居民企業(yè)

三、研發(fā)費用加計扣除比例是多少？

根據(jù)財稅〔2018〕99號：

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

注：根據(jù)《關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第6號）：上述稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限延長至2023年12月31日

舉個栗子：

a公司在2020年發(fā)生研發(fā)費用1000萬，在按時扣除1000萬的基礎上，企業(yè)研發(fā)費用加計扣除額=1000萬*75%=750萬。

四、哪些費用可以加計扣除？

（一）人員人工費用

指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

注1：接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。

注2：直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（二）直接投入費用

注1：以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費 用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

注2：企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。

注3：產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。

（三）折舊費用

指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。

注1：用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

注2：企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

（四）無形資產(chǎn)攤銷費用

指用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。

注1：用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

注2：用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

（五）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費

指企業(yè)在新產(chǎn)品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。

（六） 其他相關費用

指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。

注：此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

即：其他相關費用限額 ＝ 上述允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項的費用之和×10％/(1-10%)

五、哪些活動不適用稅前加計扣除政策？

1.企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級。

2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

5.市場調查研究、效率調查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。

7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。

六、哪些行業(yè)不能稅前加計扣除政策？

1.煙草制造業(yè)。

2.住宿和餐飲業(yè)。

3.批發(fā)和零售業(yè)。

4.房地產(chǎn)業(yè)。

5.租賃和商務服務業(yè)。

6.娛樂業(yè)。

7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。

七、企業(yè)委托境外機構進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用能否加計扣除？

1、委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。

2、委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

3、委托境外研發(fā)費用的實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。

4、委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。

5、委托境外進行研發(fā)活動應簽訂技術開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進行登記。

八、研發(fā)費用加計扣除是否需要備案？