銷(xiāo)售折扣

企業(yè)利用商業(yè)信用條件賒銷(xiāo)商品，為了促進(jìn)資金及時(shí)回收，提高資金利用率，給予購(gòu)買(mǎi)方一定限度的價(jià)格上的優(yōu)惠，而銷(xiāo)售折扣又分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。

商業(yè)折扣：直接對(duì)所銷(xiāo)售的商品進(jìn)行降價(jià)銷(xiāo)售，對(duì)客戶(hù)進(jìn)行的一種優(yōu)惠。

現(xiàn)金折扣：在設(shè)定的規(guī)定期內(nèi)對(duì)應(yīng)收客戶(hù)的債權(quán)進(jìn)行一定免除的優(yōu)惠。對(duì)于債務(wù)人免除的債權(quán)作為當(dāng)期損益一般計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

商業(yè)折扣的會(huì)計(jì)處理：

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例一：a公司銷(xiāo)售一批水泥給b公司，水泥價(jià)款按照市場(chǎng)價(jià)格100萬(wàn)元，但是b公司是a公司常年老客戶(hù)，a公司決定給予b公司商業(yè)折扣的優(yōu)惠10萬(wàn)元，優(yōu)惠后不含稅價(jià)款90萬(wàn)元。

注：a公司開(kāi)發(fā)票=>可按折扣后的余額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，a公司的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 101.7

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 11.7

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現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理：

例二：c公司是家具銷(xiāo)售企業(yè)，d公司決定購(gòu)買(mǎi)c公司一批家具，價(jià)款100萬(wàn)元，由于c公司資金鏈緊張，決定給予d公司現(xiàn)金折扣。規(guī)定如果d公司在10天內(nèi)付款給予d公司現(xiàn)金折扣10萬(wàn)元，如果在30天內(nèi)付款給予d公司現(xiàn)金折扣5萬(wàn)元。c公司在d公司收到貨物后第7天收到d公司轉(zhuǎn)來(lái)90萬(wàn)元貨款。

注：c公司需要開(kāi)具100萬(wàn)元貨款的銷(xiāo)售發(fā)票。

c公司的會(huì)計(jì)處理如下：

發(fā)出商品，符合銷(xiāo)售確認(rèn)收入條件時(shí)候

借：應(yīng)收賬款 113

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 13

確認(rèn)d公司在第七天付款，符合現(xiàn)金折扣優(yōu)惠條件10萬(wàn)元

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10

銀行存款 103

貸：應(yīng)收賬款 113

現(xiàn)金折扣在企業(yè)所得稅允許稅前扣除的憑據(jù)是購(gòu)銷(xiāo)合同注明的折扣條件及有關(guān)收款單據(jù)。

思考：超市打折銷(xiāo)售的物品是屬于商業(yè)折扣還是現(xiàn)金折扣？

答：屬于商業(yè)折扣，因?yàn)槌兄苯邮杖≌劭酆蟮膬r(jià)格作為銷(xiāo)售收入，并沒(méi)有給予信用期限內(nèi)的優(yōu)惠付款額度。

這2種銷(xiāo)售方式對(duì)增值稅的影響

例一a企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為 11.7萬(wàn)元

財(cái)務(wù)費(fèi)用為 0萬(wàn)元

例二c企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為 10天內(nèi)付款：13 萬(wàn)元

30天內(nèi)付款：13萬(wàn)元

30天外付款：13萬(wàn)元

例二c企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為 10天內(nèi)付款：10萬(wàn)元

30天內(nèi)付款：5萬(wàn)元

30天外付款：0萬(wàn)元

此項(xiàng)業(yè)務(wù)案例一和案例二對(duì)增值稅影響從而影響企業(yè)利潤(rùn)為0，因增值稅不計(jì)入企業(yè)的成本與費(fèi)用。

此項(xiàng)業(yè)務(wù)案例一和案例二對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響為

案例一：財(cái)務(wù)費(fèi)用為0萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90萬(wàn)元

應(yīng)納稅所得額+90萬(wàn)元

案例二：財(cái)務(wù)費(fèi)用為10/5/0萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100萬(wàn)元

應(yīng)納稅所得額+90/+95/+100萬(wàn)元

銷(xiāo)售折讓?zhuān)?/p>

指企業(yè)在出售商品后由于商品質(zhì)量有瑕疵等原因給予顧客在一定程度上的價(jià)格優(yōu)惠，銷(xiāo)售行為是已經(jīng)發(fā)生之后才能進(jìn)行的優(yōu)惠行為，所以一般情況下是銷(xiāo)售確認(rèn)后再發(fā)生折讓行為，在發(fā)生時(shí)候直接沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

如果折讓行為是發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后的事項(xiàng)，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)———資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

銷(xiāo)售方直接沖減銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)項(xiàng)稅額，購(gòu)貨方直接沖減已售和庫(kù)存商品的成本，同時(shí)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。

案例三、

m公司從n公司處購(gòu)買(mǎi)一批燈具，價(jià)款100萬(wàn)元，后發(fā)現(xiàn)部分燈具照明不達(dá)標(biāo)，雙方協(xié)商由m公司給予n公司10萬(wàn)元（不含稅）的銷(xiāo)售折讓?zhuān)?/p>

m公司確認(rèn)銷(xiāo)售收入會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款 113

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 13

n公司發(fā)現(xiàn)商品且瑕疵協(xié)商一致后：

借：應(yīng)收賬款 -11.3

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -10