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審計獨立性的含義是什么(審計獨立性的含義)

考點 1:獨立性的概念

獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性。

1.實質(zhì)上的獨立性。實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)。

2.形式上的獨立性。形式上的獨立性是一種外在表現(xiàn)。

考點 2:網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所

一、網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的定義

網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所,是指屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會計師事務(wù)所或?qū)嶓w。

如果某一會計師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所,應(yīng)當(dāng)與網(wǎng)絡(luò)中其他會計師事務(wù)所的審計客戶保持獨立。

考點 4:關(guān)聯(lián)實體

關(guān)聯(lián)實體是指與客戶存在下列任一關(guān)系的實體:

1.能夠?qū)蛻羰┘又苯踊蜷g接控制的實體,并且客戶對該實體重要;

2.在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟利益的實體,并且該實體對客戶具有重大影響,在客戶內(nèi)的利益對該實體重要;

3.受到客戶直接或間接控制的實體【非上市公司僅此一種類型稱得上關(guān)聯(lián)實體】;

4.客戶(或受到客戶直接或間接控制的實體)擁有其直接經(jīng)濟利益的實體,并且客戶能夠?qū)υ搶嶓w施加重大影響,在實體內(nèi)的經(jīng)濟利益對客戶重要;

5.與客戶處于同一控制下的實體,并且該姐妹實體和客戶對其控制方均重要【姐妹實體】

考點 6:業(yè)務(wù)期間

注冊會計師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。

業(yè)務(wù)期間自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之日起,至出具審計報告之日止。

如果審計業(yè)務(wù)具有連續(xù)性,業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計報告兩者時間孰晚為準(zhǔn)。

考點 7:近親屬

主要近親屬,是指配偶、父母或子女。

其他近親屬,是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女。

第二節(jié) 經(jīng)濟利益

一、直接經(jīng)濟利益

(1)個人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟利益(包括授權(quán)他人管理的經(jīng)濟利益);

(2)個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟利益,并且有能力控制這些投資工具,或影響其投資決策。一些常見的直接經(jīng)濟利益包括股票、債券等。

考點 2:對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施

一、在審計客戶中擁有經(jīng)濟利益

(一)除例外情況外,下列各方不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益:1.會計師事務(wù)、審計項目團(tuán)隊成及其要近親屬

2.與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人同處一個分部的其他合伙人及其主要近親屬

3.為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人、管理人員及其主要近親屬。

(二)例外情況

如果與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人同處一個分部的其他合伙人的主要近親屬,或者為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人或管理人員的主要近親屬,

同時滿足下列條件,則該主要近親屬可以在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益:

1.該主要近親屬作為審計客戶的員工有權(quán)(例如,通過退休金或股票期權(quán)計劃)取得該經(jīng)濟利益,并且會計師事務(wù)所在必要時能夠應(yīng)對因該經(jīng)濟利益產(chǎn)生的不利影響;

2.當(dāng)該主要近親屬擁有或取得處置該經(jīng)濟利益的權(quán)利,或在股票期權(quán)中,有權(quán)行使期權(quán)時,能夠盡快處置或放棄該經(jīng)濟利益。

二、在控制審計客戶的實體中擁有經(jīng)濟利益

當(dāng)一個實體在審計客戶中擁有控制性的權(quán)益,并且審計客戶對該實體重要時,會計師事務(wù)所、審計項目團(tuán)隊成員或其主要近親屬不得在該實體中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。

三、項目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近親屬

當(dāng)其他合伙人與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人同處一個分部時,

其他合伙人或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。

四、與審計客戶擁有共同經(jīng)濟利益

會計師事務(wù)所、審計項目團(tuán)隊成員或其主要近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟利益,并且審計客戶也在該實體擁有經(jīng)濟利益,

除非滿足下列條件之一,否則會計師事務(wù)所、審計項目團(tuán)隊成員及其主要近親屬不得在該實體中擁有經(jīng)濟利益:

1.經(jīng)濟利益并對會計師事務(wù)所、審計項目團(tuán)隊成員及其主要近親屬,以及審計客戶均不重要。

2.審計客戶無法對該實體施加重大影響。

擁有此類經(jīng)濟利益的人員,在成為審計項目團(tuán)隊成員之前,該人員或其主要近親屬應(yīng)當(dāng)處置全部經(jīng)濟利益,或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟利益,使剩余經(jīng)濟利益不再重大。

五、無意中獲取的經(jīng)濟利益

1.如果會計師事務(wù)所、合伙人或其主要近親屬、項目組成員或其主要近親屬,通過繼承、饋贈或因合并從審計客戶獲得直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益,則應(yīng)當(dāng)立即處置全部經(jīng)濟利益,或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益,以使剩余經(jīng)濟利益不再重大。

2.如果審計項目團(tuán)隊以外的人員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟利益,應(yīng)當(dāng)在合理期限內(nèi)盡快處置全部經(jīng)濟利益,或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益,以使剩余經(jīng)濟利益不再重大。

六、其他情況下的經(jīng)濟利益

(一)與審計客戶的利益相關(guān)者同時在某一實體擁有經(jīng)濟利益

會計師事務(wù)所、審計項目團(tuán)隊成員或其主要近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟利益,并且知悉審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權(quán)的所有者也在該實體擁有經(jīng)濟利益,可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。

(二)對審計項目團(tuán)隊成員其他近親屬擁有經(jīng)濟利益的要求。

如果審計項目組團(tuán)隊某一成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益,將可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。

(三)會計師事務(wù)所的退休金計劃

如果會計師事務(wù)所通過退休金計劃,在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益,可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。注

冊會計師應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度,并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

第三節(jié) 貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系

考點 1:貸款和擔(dān)保

一、從銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶取得

會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬從銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶取得貸款,或獲得貸款擔(dān)保。此類貸款的例子包括按揭貸款、銀行透支、汽車貸款和信用卡等。

①如果審計客戶不按照常的程序、條款和條提供貸款或擔(dān)保;沒有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃健?/strong>

②如果會計師事務(wù)所按照常的貸款程序、條款和條件,(但可能是對于事務(wù)所是重要要的);由客戶提供貸款由網(wǎng)絡(luò)中未參與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)且未接受該貸款的會計師事務(wù)所復(fù)核已執(zhí)行的工作等。

二、從不屬于銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶取得貸款或由其提供貸款擔(dān)保

會計師事務(wù)所、審計項目團(tuán)隊成員或其主要近親屬從不屬于銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶取得貸款或由其提供貸款擔(dān)保,沒有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃?。(自身利益?/strong>

三、向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或為其提供擔(dān)保

會計師事務(wù)所、審計項目團(tuán)隊成員或其主要近親屬向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或為其提供擔(dān)保,將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響,導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

四、在審計客戶開立存款或交易賬戶

會計師事務(wù)所、審計項目團(tuán)隊成員或其主要近親屬不得在銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶開立存款或經(jīng)紀(jì)賬戶,除非該存款或經(jīng)紀(jì)賬戶是按照常的商業(yè)條件開立的。

考點 2:商業(yè)關(guān)系(不考慮其他近親屬)

一、三種特定商業(yè)關(guān)系(自身利益/外在壓力)

1.與客戶或其控股股東、董事、高級管理人員或其他為該客戶執(zhí)行高級管理活動的人員共同開辦企業(yè);

2.按照協(xié)議,將會計師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起,并以雙方名義捆綁銷售。

3.按照協(xié)議,會計師事務(wù)所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù),或者客戶銷售或推廣會計師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)【推廣推銷】

所不得介入此類商業(yè)關(guān)系;如果存在,應(yīng)予終止。

如涉及審計項目團(tuán)隊成員,應(yīng)調(diào)離審計項目團(tuán)隊。

二、同在股東人數(shù)有限的實體中擁有利益

如果會計師事務(wù)所、審計項目團(tuán)隊成員或其主要近親屬,在某股東人數(shù)有限的實體中擁有經(jīng)濟利益,而審計客戶或其董事、高級管理人員也在該實體中擁有經(jīng)濟利益,

同時滿足下列條件時,這種商業(yè)關(guān)系不會對獨立性產(chǎn)生不利影響:

1.這種商業(yè)關(guān)系對于會計師事務(wù)所、審計項目團(tuán)隊成員或其主要近親屬以及審計客戶均不重要;

2.該經(jīng)濟利益對一個或幾個投資者并不重大;

3.該經(jīng)濟利益不能使一個或幾個投資者控制該實體。

三、從審計客戶購買商品或服務(wù)

會計師事務(wù)所、審計項目團(tuán)隊成員或其主要近親屬從審計客戶購買商品或服務(wù),如果按照常的商業(yè)程序公平交易,通常不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。

如果交易性質(zhì)特殊或金額較大,可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。

考點 3:家庭和私人關(guān)系(自身利益/外在壓力/密切關(guān)系)

(1)審計項目團(tuán)隊成員的主要近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工(如:成本會計),或者在業(yè)務(wù)期間或財務(wù)報表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù)(與編制財務(wù)報表直接相關(guān));

沒有防范措施能夠消除該不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

擁有此類關(guān)系的人員不得成為審計項目團(tuán)隊成員。

第四節(jié) 與審計客戶發(fā)生人員交流

考點 1:會計師事務(wù)所的員工加入審計客戶

一、審計項目組前任成員或前任合伙人擔(dān)任審計客戶的重要職位

審計項目團(tuán)隊前任成員或事務(wù)所前任合伙人擔(dān)任審計客戶的重要職位(董、高、特)

【密切關(guān)系/外在壓力】

(1)與事務(wù)所仍保持重要聯(lián)系(薪酬、福利、專業(yè)活動等);沒有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃健?/strong>

(2)未與事務(wù)所保持重要聯(lián)系;有防范措施,如下:

①修改審計計劃;

②向?qū)徲嬳椖拷M分派經(jīng)驗更豐富的人員;

③由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核前任審計項目組成員已執(zhí)行的工作。

二、前任合伙人加入某一實體成為審計客戶

如果會計師事務(wù)所前任合伙人加入某一實體并擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工,而該實體隨后成為會計師事務(wù)所的審計客戶,會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價對獨立性不利影響的嚴(yán)重程度,并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

三、審計項目團(tuán)隊某成員擬加入審計客戶

如果審計項目團(tuán)隊某一成員參與審計業(yè)務(wù),當(dāng)知道自己在未來某一時間將要或有可能加入審計客戶時,將因自身利益產(chǎn)生不利影響。

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,要求審計項目組成員在與審計客戶協(xié)商受雇于該客戶時,向會計師事務(wù)所報告。

防范措施主要包括:

1.將該成員調(diào)離審計項目組;

2.由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該成員在審計項目組中作出的重大判斷。

四、關(guān)鍵審計合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶擔(dān)任重要職位

關(guān)鍵審計合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶擔(dān)任重要職位(董、高、特),將因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響;

除非該合伙人

(1)不再擔(dān)任關(guān)鍵審計合伙人后,

(2)該公眾利益實體發(fā)布了已審計財務(wù)報表,

(3)其涵蓋期間不少于 12 個月,

(4)并且該合伙人未參與該財務(wù)報表的審計,否則獨立性將視為受到損害。

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