審計獨立性的含義是什么(審計獨立性的含義)
考點 1:獨立性的概念
獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性。
1.實質(zhì)上的獨立性。實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)。
2.形式上的獨立性。形式上的獨立性是一種外在表現(xiàn)。
考點 2:網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所
一、網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的定義
網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所,是指屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會計師事務(wù)所或?qū)嶓w。
如果某一會計師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所,應(yīng)當(dāng)與網(wǎng)絡(luò)中其他會計師事務(wù)所的審計客戶保持獨立。
考點 4:關(guān)聯(lián)實體
關(guān)聯(lián)實體是指與客戶存在下列任一關(guān)系的實體:
1.能夠?qū)蛻羰┘又苯踊蜷g接控制的實體,并且客戶對該實體重要;
2.在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟利益的實體,并且該實體對客戶具有重大影響,在客戶內(nèi)的利益對該實體重要;
3.受到客戶直接或間接控制的實體【非上市公司僅此一種類型稱得上關(guān)聯(lián)實體】;
4.客戶(或受到客戶直接或間接控制的實體)擁有其直接經(jīng)濟利益的實體,并且客戶能夠?qū)υ搶嶓w施加重大影響,在實體內(nèi)的經(jīng)濟利益對客戶重要;
5.與客戶處于同一控制下的實體,并且該姐妹實體和客戶對其控制方均重要【姐妹實體】
考點 6:業(yè)務(wù)期間
注冊會計師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。
業(yè)務(wù)期間自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之日起,至出具審計報告之日止。
如果審計業(yè)務(wù)具有連續(xù)性,業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計報告兩者時間孰晚為準(zhǔn)。
考點 7:近親屬
主要近親屬,是指配偶、父母或子女。
其他近親屬,是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女。
第二節(jié) 經(jīng)濟利益
一、直接經(jīng)濟利益
(1)個人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟利益(包括授權(quán)他人管理的經(jīng)濟利益);
(2)個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟利益,并且有能力控制這些投資工具,或影響其投資決策。一些常見的直接經(jīng)濟利益包括股票、債券等。
考點 2:對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施
一、在審計客戶中擁有經(jīng)濟利益
(一)除例外情況外,下列各方不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益:1.會計師事務(wù)所、審計項目團(tuán)隊成員及其主要近親屬
2.與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人同處一個分部的其他合伙人及其主要近親屬。
3.為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人、管理人員及其主要近親屬。
(二)例外情況
如果與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人同處一個分部的其他合伙人的主要近親屬,或者為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人或管理人員的主要近親屬,
同時滿足下列條件,則該主要近親屬可以在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益:
1.該主要近親屬作為審計客戶的員工有權(quán)(例如,通過退休金或股票期權(quán)計劃)取得該經(jīng)濟利益,并且會計師事務(wù)所在必要時能夠應(yīng)對因該經(jīng)濟利益產(chǎn)生的不利影響;
2.當(dāng)該主要近親屬擁有或取得處置該經(jīng)濟利益的權(quán)利,或在股票期權(quán)中,有權(quán)行使期權(quán)時,能夠盡快處置或放棄該經(jīng)濟利益。
二、在控制審計客戶的實體中擁有經(jīng)濟利益
當(dāng)一個實體在審計客戶中擁有控制性的權(quán)益,并且審計客戶對該實體重要時,會計師事務(wù)所、審計項目團(tuán)隊成員或其主要近親屬不得在該實體中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。
三、項目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近親屬
當(dāng)其他合伙人與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人同處一個分部時,
其他合伙人或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。
四、與審計客戶擁有共同經(jīng)濟利益
會計師事務(wù)所、審計項目團(tuán)隊成員或其主要近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟利益,并且審計客戶也在該實體擁有經(jīng)濟利益,
除非滿足下列條件之一,否則會計師事務(wù)所、審計項目團(tuán)隊成員及其主要近親屬不得在該實體中擁有經(jīng)濟利益:
1.經(jīng)濟利益并對會計師事務(wù)所、審計項目團(tuán)隊成員及其主要近親屬,以及審計客戶均不重要。
2.審計客戶無法對該實體施加重大影響。
擁有此類經(jīng)濟利益的人員,在成為審計項目團(tuán)隊成員之前,該人員或其主要近親屬應(yīng)當(dāng)處置全部經(jīng)濟利益,或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟利益,使剩余經(jīng)濟利益不再重大。
五、無意中獲取的經(jīng)濟利益
1.如果會計師事務(wù)所、合伙人或其主要近親屬、項目組成員或其主要近親屬,通過繼承、饋贈或因合并從審計客戶獲得直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益,則應(yīng)當(dāng)立即處置全部經(jīng)濟利益,或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益,以使剩余經(jīng)濟利益不再重大。
2.如果審計項目團(tuán)隊以外的人員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟利益,應(yīng)當(dāng)在合理期限內(nèi)盡快處置全部經(jīng)濟利益,或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益,以使剩余經(jīng)濟利益不再重大。
六、其他情況下的經(jīng)濟利益
(一)與審計客戶的利益相關(guān)者同時在某一實體擁有經(jīng)濟利益
會計師事務(wù)所、審計項目團(tuán)隊成員或其主要近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟利益,并且知悉審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權(quán)的所有者也在該實體擁有經(jīng)濟利益,可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。
(二)對審計項目團(tuán)隊成員其他近親屬擁有經(jīng)濟利益的要求。
如果審計項目組團(tuán)隊某一成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益,將可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。
(三)會計師事務(wù)所的退休金計劃
如果會計師事務(wù)所通過退休金計劃,在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益,可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。注
冊會計師應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度,并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>
第三節(jié) 貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系
考點 1:貸款和擔(dān)保
一、從銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶取得
會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬從銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶取得貸款,或獲得貸款擔(dān)保。此類貸款的例子包括按揭貸款、銀行透支、汽車貸款和信用卡等。
①如果審計客戶不按照常的程序、條款和條提供貸款或擔(dān)保;沒有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃健?/strong>
②如果會計師事務(wù)所按照常的貸款程序、條款和條件,(但可能是對于事務(wù)所是重要要的);由客戶提供貸款由網(wǎng)絡(luò)中未參與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)且未接受該貸款的會計師事務(wù)所復(fù)核已執(zhí)行的工作等。
二、從不屬于銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶取得貸款或由其提供貸款擔(dān)保
會計師事務(wù)所、審計項目團(tuán)隊成員或其主要近親屬從不屬于銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶取得貸款或由其提供貸款擔(dān)保,沒有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃?。(自身利益?/strong>
三、向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或為其提供擔(dān)保
會計師事務(wù)所、審計項目團(tuán)隊成員或其主要近親屬向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或為其提供擔(dān)保,將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響,導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>
四、在審計客戶開立存款或交易賬戶
會計師事務(wù)所、審計項目團(tuán)隊成員或其主要近親屬不得在銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶開立存款或經(jīng)紀(jì)賬戶,除非該存款或經(jīng)紀(jì)賬戶是按照常的商業(yè)條件開立的。
考點 2:商業(yè)關(guān)系(不考慮其他近親屬)
一、三種特定商業(yè)關(guān)系(自身利益/外在壓力)
1.與客戶或其控股股東、董事、高級管理人員或其他為該客戶執(zhí)行高級管理活動的人員共同開辦企業(yè);
2.按照協(xié)議,將會計師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起,并以雙方名義捆綁銷售。
3.按照協(xié)議,會計師事務(wù)所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù),或者客戶銷售或推廣會計師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)【推廣推銷】
所不得介入此類商業(yè)關(guān)系;如果存在,應(yīng)予終止。
如涉及審計項目團(tuán)隊成員,應(yīng)調(diào)離審計項目團(tuán)隊。
二、同在股東人數(shù)有限的實體中擁有利益
如果會計師事務(wù)所、審計項目團(tuán)隊成員或其主要近親屬,在某股東人數(shù)有限的實體中擁有經(jīng)濟利益,而審計客戶或其董事、高級管理人員也在該實體中擁有經(jīng)濟利益,
在同時滿足下列條件時,這種商業(yè)關(guān)系不會對獨立性產(chǎn)生不利影響:
1.這種商業(yè)關(guān)系對于會計師事務(wù)所、審計項目團(tuán)隊成員或其主要近親屬以及審計客戶均不重要;
2.該經(jīng)濟利益對一個或幾個投資者并不重大;
3.該經(jīng)濟利益不能使一個或幾個投資者控制該實體。
三、從審計客戶購買商品或服務(wù)
會計師事務(wù)所、審計項目團(tuán)隊成員或其主要近親屬從審計客戶購買商品或服務(wù),如果按照常的商業(yè)程序公平交易,通常不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。
如果交易性質(zhì)特殊或金額較大,可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。
考點 3:家庭和私人關(guān)系(自身利益/外在壓力/密切關(guān)系)
(1)審計項目團(tuán)隊成員的主要近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工(如:成本會計),或者在業(yè)務(wù)期間或財務(wù)報表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù)(與編制財務(wù)報表直接相關(guān));
沒有防范措施能夠消除該不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>
擁有此類關(guān)系的人員不得成為審計項目團(tuán)隊成員。
第四節(jié) 與審計客戶發(fā)生人員交流
考點 1:會計師事務(wù)所的員工加入審計客戶
一、審計項目組前任成員或前任合伙人擔(dān)任審計客戶的重要職位
審計項目團(tuán)隊前任成員或事務(wù)所前任合伙人擔(dān)任審計客戶的重要職位(董、高、特)
【密切關(guān)系/外在壓力】
(1)與事務(wù)所仍保持重要聯(lián)系(薪酬、福利、專業(yè)活動等);沒有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃健?/strong>
(2)未與事務(wù)所保持重要聯(lián)系;有防范措施,如下:
①修改審計計劃;
②向?qū)徲嬳椖拷M分派經(jīng)驗更豐富的人員;
③由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核前任審計項目組成員已執(zhí)行的工作。
二、前任合伙人加入某一實體成為審計客戶
如果會計師事務(wù)所前任合伙人加入某一實體并擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工,而該實體隨后成為會計師事務(wù)所的審計客戶,會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價對獨立性不利影響的嚴(yán)重程度,并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>
三、審計項目團(tuán)隊某成員擬加入審計客戶
如果審計項目團(tuán)隊某一成員參與審計業(yè)務(wù),當(dāng)知道自己在未來某一時間將要或有可能加入審計客戶時,將因自身利益產(chǎn)生不利影響。
會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,要求審計項目組成員在與審計客戶協(xié)商受雇于該客戶時,向會計師事務(wù)所報告。
防范措施主要包括:
1.將該成員調(diào)離審計項目組;
2.由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該成員在審計項目組中作出的重大判斷。
四、關(guān)鍵審計合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶擔(dān)任重要職位
關(guān)鍵審計合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶擔(dān)任重要職位(董、高、特),將因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響;
除非該合伙人
(1)不再擔(dān)任關(guān)鍵審計合伙人后,
(2)該公眾利益實體發(fā)布了已審計財務(wù)報表,
(3)其涵蓋期間不少于 12 個月,
(4)并且該合伙人未參與該財務(wù)報表的審計,否則獨立性將視為受到損害。