財政部會計司權威解答會計處理實務疑難問題

問：企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）時，對于給予客戶的現(xiàn)金折扣應當如何進行會計處理？

答：企業(yè)在銷售商品時給予客戶的現(xiàn)金折扣，應當按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）中

關于可變對價的相關規(guī)定進行會計處理。

按照準則和上述答疑，會計處理：現(xiàn)金折扣沖減銷售收入。具體分錄（僅供參考，也有按照凈額確認應收賬款的處理）

借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

合同負債（如果預計客戶不會享受現(xiàn)金折扣政策，可以為0）

實際收到款項時

借：銀行存款

主營業(yè)務收入

貸：應收賬款

合同負債

財務工作中，你是否遇到焦頭爛額不知如何解決的問題呢？

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【補充】 新收入準則對執(zhí)行日期做如下安排：在境內外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務報告準則或企業(yè)會計準則編制財務報表的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內上市企業(yè)，自2020年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行。

稅務處理

《關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函2008875號）：債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。

稅會差異（暫時性差異）

1.差異

在新收入準則下，在銷售實現(xiàn)確認收入時，現(xiàn)金折扣應納入負債進行會計處理不確認收入，即現(xiàn)金折扣沖減銷售收入。

企業(yè)所得稅規(guī)定現(xiàn)金折扣不沖減收入，計入財務費用，存在稅會差異。

2.調整原則

沖減了收入就調增收入額，沒有確認現(xiàn)金折扣就調增現(xiàn)金折扣額

3.具體調整：

（1）在實現(xiàn)銷售貨物的當年匯算清繳時，如會計上已經確認現(xiàn)金折扣部分，沖減銷售收入，則需調增收入（調增應納稅所得額），如會計上未確認現(xiàn)金折扣部分（即未沖減銷售收入），不需要納稅調整。

（2）在實際發(fā)生現(xiàn)金折扣的年度匯算清繳時，如會計上沖減銷售收入，則需調增收入額（調增應納稅所得額），同時需調增財務費用稅前扣除額（調減應納稅所得額）。

4.實務建議

實現(xiàn)銷售貨物和實際發(fā)生現(xiàn)金折扣在同一納稅年度，其實應納稅所得額是沒有發(fā)生差異，能否不調整呢？