2022年03月25日 中國(guó)稅務(wù)報(bào) 版次：07 作者：萬(wàn)姿君

對(duì)于企業(yè)之間的資金借貸，大部分企業(yè)財(cái)稅人員都知道，取得利息收入需要納稅。而在實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)因?yàn)榉N種情況未收利息，就“順理成章”地不做稅務(wù)處理。殊不知，企業(yè)之間的資金借貸如果處理不當(dāng)，會(huì)出現(xiàn)一些涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

國(guó)家稅務(wù)總局常州市武進(jìn)區(qū)稅務(wù)局對(duì)l公司開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)時(shí)，對(duì)其不收利息又未合規(guī)納稅的相關(guān)行為，進(jìn)行了納稅調(diào)整。l公司是本地的一戶工業(yè)企業(yè)，多年經(jīng)營(yíng)狀況良好，有大量閑置資金，因此存在大額資金拆借情況。武進(jìn)區(qū)稅務(wù)局在對(duì)l公司2016年~2018年度稅收情況開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司對(duì)外借款存在兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：

借款轉(zhuǎn)股權(quán)投資，未計(jì)利息也未做相應(yīng)稅務(wù)處理

●交易細(xì)節(jié)●

稅務(wù)人員在分析l公司的股權(quán)交易數(shù)據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)l公司與j公司之間存在股權(quán)交易。經(jīng)深度分析，發(fā)現(xiàn)股權(quán)出讓方為a公司。原來(lái)，l公司與a公司簽訂了一份合同，將此前借給a公司的資金，轉(zhuǎn)換成股權(quán)交易對(duì)價(jià)，取得了a公司持有的j公司股權(quán)。

原始合同約定，l公司代a公司償還銀行貸款2000萬(wàn)元。a公司在一年內(nèi)，以每月1.5%的利率計(jì)算應(yīng)支付給l公司的借款利息。如果a公司到期未償還，就以其持有的價(jià)值2000萬(wàn)元j公司股權(quán)抵債，借款利息仍需支付。借款到期后，a公司無(wú)力償還本金，于是將j公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給l公司。l公司取得j公司股權(quán)后，未從a公司處取得其他款項(xiàng)。l公司據(jù)此認(rèn)為，無(wú)須繳納任何稅款。

●風(fēng)險(xiǎn)分析●

本案例中，l公司將借款本金2000萬(wàn)元轉(zhuǎn)為股權(quán)投資成本2000萬(wàn)元，對(duì)a公司原始合同應(yīng)支付的利息收入，并未確認(rèn)收入，也未繳納相應(yīng)的稅費(fèi)，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

按照合同法的規(guī)定，l公司與a公司之間的借款合同已明確約定應(yīng)計(jì)利息，借款人應(yīng)當(dāng)按照約定的日期、數(shù)額支付利息。l公司雖未實(shí)際收到利息，但《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》后附《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定，各種占用、拆借資金取得的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

同時(shí)，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第一項(xiàng)規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)，或取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期。據(jù)此，在合同約定的還款日，l公司即發(fā)生了增值稅的納稅義務(wù)，應(yīng)按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

此外，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條規(guī)定，利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，l公司應(yīng)根據(jù)合同約定的日期、數(shù)額，及時(shí)確認(rèn)和申報(bào)收入。

●稅務(wù)處理●

根據(jù)上述規(guī)定，l公司實(shí)際已發(fā)生借款行為，且合同約定了借款利息的金額和收取時(shí)間，已達(dá)到了收入確認(rèn)條件。按照合同約定，l公司確認(rèn)應(yīng)收利息收入360萬(wàn)元，在應(yīng)收利息的當(dāng)月，確認(rèn)增值稅應(yīng)稅收入360÷（1+6%）=339.62（萬(wàn)元），同時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額339.62萬(wàn)元。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：

無(wú)償借款賬外流轉(zhuǎn)，未按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理

●交易細(xì)節(jié)●

稅務(wù)人員接到外部單位傳遞信息指明，l公司有大量資金拆借。在初始分析時(shí)，稅務(wù)人員未能從企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中發(fā)現(xiàn)有關(guān)跡象。在深度分析環(huán)節(jié)，通過(guò)比對(duì)外部單位提供的銀行流水與進(jìn)銷發(fā)票資金流，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)：l公司與m公司、q公司、x公司、d公司之間，存在資金流出和流入情況，且流出和流入的時(shí)間間隔，基本都在一年以上。但是對(duì)l公司與這四家公司之間銷售業(yè)務(wù)的具體情況，企業(yè)財(cái)稅人員無(wú)法提供相應(yīng)依據(jù)。據(jù)此，稅務(wù)人員判斷，l公司實(shí)質(zhì)存在無(wú)息借款。企業(yè)財(cái)稅人員提出，l公司與m公司、q公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，為同一自然人控制，可以不計(jì)利息收入。

●風(fēng)險(xiǎn)分析●

經(jīng)核實(shí)，l公司與m公司、q公司不屬于同一集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)，不能享受增值稅免征優(yōu)惠。不僅如此，m公司和q公司在注冊(cè)地享受了企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)企業(yè)間存在實(shí)際稅負(fù)差異，需要進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。

對(duì)于企業(yè)提供實(shí)質(zhì)性無(wú)息借款的行為，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定，單位向其他單位無(wú)償提供服務(wù)，需視同銷售服務(wù)確認(rèn)收入。同時(shí)，根據(jù)企業(yè)所得稅法第四十一條有關(guān)規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。

●稅務(wù)處理●

本案例中，l公司將資金免息借給關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方共計(jì)四家公司使用，不符合利息收入免征增值稅的情形，需要視同銷售確認(rèn)增值稅應(yīng)稅收入。因此，l公司應(yīng)按同期銀行貸款基準(zhǔn)利率確定利息收入，補(bǔ)繳增值稅，同時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。