我們結(jié)束了收入確認(rèn)“五步法”模型的學(xué)習(xí)。在解決完收入端的問題后，讓我們把視角移向成本端。

從本篇文章開始，我們將進(jìn)入合同成本的學(xué)習(xí)，我計(jì)劃用三篇文章對合同成本進(jìn)行一個(gè)詳細(xì)的講解。

在學(xué)習(xí)之前，我們需要有一個(gè)整體上的認(rèn)知。

在舊的準(zhǔn)則體系下，收入準(zhǔn)則基本只討論收入的核算問題，很少涉及成本的相關(guān)內(nèi)容。這就導(dǎo)致在實(shí)務(wù)中經(jīng)常會出現(xiàn)收入與成本錯(cuò)配的情形。

為了解決收入與成本之間的匹配問題，新收入準(zhǔn)則引入了“合同成本”這一概念。

接下來，我們就來學(xué)習(xí)第一部分內(nèi)容：合同取得成本。

合同取得成本

企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。

從定義的表述中，我們可以獲取以下信息：“合同取得成本”是一個(gè)資產(chǎn)類科目。其核算的內(nèi)容是：為了取得合同發(fā)生所的增量成本，且該成本預(yù)期能夠收回。

1、什么是增量成本

增量成本是指，企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本。

看完上面這句話是否有一種仿佛看懂了，又仿佛沒看懂的感覺。當(dāng)順著思考不好理解的時(shí)候，我們不妨逆向思考一下：

也就是說，如果無論合同是否取得均會發(fā)生的成本，就不屬于增量成本。最典型的增量成本就是銷售傭金。

2、預(yù)期能夠收回

“合同取得成本”本質(zhì)是一項(xiàng)資產(chǎn)，則表示其預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入。

此處的“收回”，指的是這項(xiàng)資產(chǎn)未來所帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入的金額，將大于現(xiàn)在所支出的金額。而不應(yīng)理解為企業(yè)付出去的錢再原封不動地收回來，那個(gè)稱之為“其他應(yīng)收款”。

另外，預(yù)期能夠收回不等于實(shí)際能夠收回。如果發(fā)生了無法收回的情況，并不影響我們在初始確認(rèn)時(shí)，將其確認(rèn)為“合同取得成本”的判斷。

如果實(shí)際確實(shí)無法收回，則表明發(fā)生了減值，這是后續(xù)計(jì)量需要考慮的事情。

3、小結(jié)

理解了上文的兩個(gè)概念后，我們就能較為容易地判斷出，一項(xiàng)支出是否應(yīng)確認(rèn)為合同取得成本。

從上圖中，我們可以清晰地看到，只有同時(shí)符合增量成本與預(yù)期能夠收回兩個(gè)條件時(shí)，才能將其作為合同取得成本。

而如果是非增量成本，準(zhǔn)則將其統(tǒng)稱為“其他支出”。典型的例子就是，無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)、為準(zhǔn)備投標(biāo)資料發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用等。

此處的“收回”與上文不同，是指這些支出明確由客戶承擔(dān)。這些支出實(shí)際上是原封不動地收回來的，所以我們將其計(jì)入到其他應(yīng)收款科目。

案例

接下來，我們通過一道練習(xí)，檢驗(yàn)一下自己是否已經(jīng)掌握了上文的內(nèi)容。

甲公司是一家咨詢公司，其通過競標(biāo)贏得一個(gè)新客戶，為取得與該客戶的合同，發(fā)生了如下費(fèi)用：

①、聘請外部律師進(jìn)行盡職調(diào)查支付相關(guān)費(fèi)用為15000元；

②、為投標(biāo)而發(fā)生的差旅費(fèi)為10000元；

③、支付銷售人員傭金5000元；

④、根據(jù)公司年度銷售目標(biāo)、整體盈利情況及個(gè)人業(yè)績等，向銷售部門經(jīng)理支付年度獎(jiǎng)金10000元。

甲公司預(yù)期這些支出未來均能夠收回。

請大家判斷一下，上述四項(xiàng)費(fèi)用哪些屬于增量成本計(jì)入資產(chǎn)，哪些應(yīng)該計(jì)入費(fèi)用？

解析：

本例中，只有費(fèi)用③屬于為取得合同發(fā)生的增量成本。

費(fèi)用①、②無論是否取得合同都會發(fā)生，不屬于增量成本，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

費(fèi)用④也不屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，因?yàn)樵摢?jiǎng)金發(fā)放與否以及發(fā)放金額還取決于其他因素，并不能直接歸屬于可識別的合同。

其他考慮因素

除了取得新的合同之外，舊合同的續(xù)約以及合同發(fā)生變更時(shí)，所發(fā)生的增量成本也屬于為取得合同發(fā)生的增量成本。

1、合同續(xù)約

例如：銷售部門的員工每取得一份新的合同，可以獲得提成100元；現(xiàn)有合同每續(xù)約一次，員工可以獲得提成60元，預(yù)期上述提成均能夠收回。

上述兩筆提成，均屬于“合同取得成本”。

2、合同變更

當(dāng)合同變更時(shí)，如果客戶在原合同的基礎(chǔ)上，向公司支付額外的對價(jià)以購買額外的商品，則公司需根據(jù)該新增的合同金額向銷售人員支付一定的提成。

在這種情況下，無論相關(guān)合同變更屬于準(zhǔn)則規(guī)定的哪一種情形，公司均應(yīng)當(dāng)將應(yīng)支付的提成視同為取得合同發(fā)生的增量成本進(jìn)行會計(jì)處理。

總結(jié)

為簡化實(shí)務(wù)操作，合同取得成本的攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)采用該簡化處理方法的，應(yīng)當(dāng)對所有類似合同一致采用。

首先，這是一個(gè)選擇權(quán)，企業(yè)可以選擇簡化操作也可以不選擇。

其次，合同取得成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)初始確認(rèn)時(shí)攤銷期限是否超過一年或一個(gè)常營業(yè)周期，在“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目中填列。

總結(jié)一下：

攤銷期限不超過一年的：可以選擇在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，也可以確認(rèn)為“合同取得成本”，在報(bào)表中列報(bào)為“其他流動資產(chǎn)”。