政府會計制度執(zhí)行了一段時期，單位財會人員對費用類科目和支出科目普遍有了更加深入的理解和認識，但仍有人對經(jīng)常用到的業(yè)務(wù)活動費用和單位管理費用的區(qū)別仍然有一些疑惑。

解決方案：

一、注意區(qū)分業(yè)務(wù)活動費用和單位管理費用的范圍，這是核算業(yè)務(wù)活動費用的前提

根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定：“業(yè)務(wù)活動費用”和“單位管理費用”是每個事業(yè)單位都必須設(shè)置的兩個會計科目。其中：

“業(yè)務(wù)活動費用”科目用來核算事業(yè)單位為實現(xiàn)其職能目標，依法履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動所發(fā)生的各項費用。

“單位管理費用”科目用來核算事業(yè)單位本級行政和后勤管理部門所發(fā)生的人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、資產(chǎn)折舊(攤銷)等費用，以及由單位統(tǒng)一負擔(dān)的離退休經(jīng)費、工會經(jīng)費、訴訟費、中介費等。

在實際工作中應(yīng)從以下幾個方面遞次區(qū)分兩種費用：

首先按照活動性質(zhì)劃分，凡是事業(yè)單位開展的專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動所發(fā)生的費用均屬于業(yè)務(wù)活動費用，其他活動(包括行政管理活動、后勤服務(wù)活動及其他有關(guān)活動)發(fā)生的費用則為單位管理費用。其中專業(yè)業(yè)務(wù)活動一般是指能夠體現(xiàn)事業(yè)單位公益屬性的主業(yè)活動，比如文化事業(yè)單位的演出活動、教育事業(yè)單位的教學(xué)活動、衛(wèi)生事業(yè)單位的醫(yī)療保健活動、農(nóng)業(yè)事業(yè)單位技術(shù)推廣活動等。專業(yè)活動發(fā)生的費用為業(yè)務(wù)活動費用，其他活動發(fā)生的費用則屬于單位管理費用。

其次按照單位內(nèi)設(shè)的部門劃分，凡是能夠體現(xiàn)事業(yè)單位主要職能的部門均為業(yè)務(wù)部門，其他部門則為行政管理與后勤服務(wù)部門。比如各級各類醫(yī)院的業(yè)務(wù)部門主要是指門診、住院以及為病人醫(yī)治所涉及的部門；各級各類學(xué)校的業(yè)務(wù)部門主要包括教學(xué)部門以及為直接教學(xué)服務(wù)的部門等；行政管理與后勤服務(wù)部門則包括如黨辦、政辦、人事、財務(wù)、審計、紀檢、離退休、保衛(wèi)、總務(wù)等不直接從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動的部門。專業(yè)部門開展活動發(fā)生的費用為業(yè)務(wù)活動費用，其他部門開展活動發(fā)生的費用則屬于單位管理費用。

再次按照工作崗位劃分，凡是像人事、財務(wù)、收發(fā)、保衛(wèi)、檔案保管、食堂管理、資產(chǎn)管理等，就屬于行政和后勤管理崗位，其他崗位則屬于專業(yè)崗位。專業(yè)崗位履職費用為業(yè)務(wù)活動費用，除專業(yè)崗位之外的其它崗位的履職費用則屬于單位管理費用，等等。

總起來講，如果事業(yè)單位人數(shù)較少，建議按崗位去劃分，如果事業(yè)單位規(guī)模較大、內(nèi)設(shè)機構(gòu)多且功能分明則按部門劃分較為合適妥當(dāng)。

另外，對于小型事業(yè)單位也可將全部在職在崗人員視同從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動人員，對其發(fā)生的各項開支記入業(yè)務(wù)活動費用；而離退休人員開支、統(tǒng)一負擔(dān)的工會經(jīng)費、訴訟費、中介費等公共性開支，則可全部計入單位管理費用。

二、注意財務(wù)會計與預(yù)算會計的“平行記賬”，這是核算業(yè)務(wù)活動費用的關(guān)鍵

為了促使行政單位能夠準確提供財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，新政府會計制度采用了“財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式，要求行政事業(yè)單位在會計核算時，對于所有的業(yè)務(wù)都需要進行財務(wù)核算，而對納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)核算的同時進行預(yù)算會計核算。因此當(dāng)發(fā)生納入預(yù)算管理的現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)時，一方面通過財務(wù)會計計入“業(yè)務(wù)活動費用”科目，另一方面則要通過預(yù)算會計計入“事業(yè)支出”科目。

這實際上是一個問題的兩個方面，通過“平行記賬”從而達到既反映單位的財務(wù)狀況又反映單位預(yù)算執(zhí)行情況之目的。其中，“納入部門預(yù)算的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)”包括：一是財政直接支付、授權(quán)支付方式取得的財政撥款收入及發(fā)生的相關(guān)費用業(yè)務(wù)；二是銀行存款、庫存現(xiàn)金、其他貨幣資金方式取得的各項收入業(yè)務(wù)；三是以銀行存款、庫存現(xiàn)金、其他貨幣資金方式發(fā)生的各項費用業(yè)務(wù)?！艾F(xiàn)金”是指現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，包括國庫直接支付的財政撥款資金、國庫授權(quán)支付的零余額賬戶用款額度、銀行存款、庫存現(xiàn)金及其他貨幣資金。

三、注意業(yè)務(wù)活動費用明細賬的設(shè)置，這是準確反映財務(wù)預(yù)算信息的保證

業(yè)務(wù)活動費用賬戶一般應(yīng)當(dāng)按照項目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)類別、支付對象等進行明細核算。

為了滿足成本核算需要，可以按照“工資福利費用”、“商品和服務(wù)費用”、“對個人和家庭的補助費用”、“固定資產(chǎn)折舊費”、“無形資產(chǎn)攤銷費”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊(攤銷)費”、“保障性住房折舊費”、等成本項目設(shè)置明細科目，用來歸集能夠直接計入業(yè)務(wù)活動或采用一定方法計算后再計入業(yè)務(wù)活動費用，期末再按照品種法等計算相關(guān)服務(wù)或產(chǎn)品的總成本和單位成本。

四、注意幾項特殊業(yè)務(wù)的會計處理

根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)政策，對事業(yè)單位的如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算應(yīng)特別關(guān)注：

(一)關(guān)于應(yīng)付職工薪酬的核算業(yè)務(wù)

對于當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬的核算應(yīng)分為確認和支付兩步：首先是當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬的確認。在具體確認時還應(yīng)注意區(qū)分在職職工的薪酬和外部人員的薪酬兩個方面：

1.對于在職職工的工資薪金，在確認時只需財務(wù)會計核算：

借：業(yè)務(wù)活動費用--工資福利費用--基本工資等

貸：應(yīng)付職工薪酬

但在支付工資、津貼補貼等薪酬時需財務(wù)會計與預(yù)算會計同時進行核算：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：財政撥款收入∕零余額賬戶用款額度∕銀行存款等

其他應(yīng)交稅費--應(yīng)交個人所得稅(也可以年終代扣代繳)

預(yù)算會計(按照實際支付金額)：

借：事業(yè)支出--財政撥款支出--基本支出--工資福利支出--基本工資等

貸：財政撥款預(yù)算收入∕資金結(jié)存

2.對于支付外部人員的勞務(wù)費，在確認時只需財務(wù)會計核算：

借：業(yè)務(wù)活動費用--商品和服務(wù)費用--勞務(wù)費

貸：其他應(yīng)付款

但在實際支付勞務(wù)費并代扣個人所得稅時，則需財務(wù)會計與預(yù)算會計同時進行核算：

借：其他應(yīng)付款

貸：零余額賬戶用款額度∕銀行存款等

其他應(yīng)交稅費--應(yīng)交個人所得稅

預(yù)算會計(按照實際支付金額)：

借：事業(yè)支出--財政撥款支出--基本支出(或項目支出)--商品和服務(wù)支出--勞務(wù)費

貸：財政撥款預(yù)算收入∕資金結(jié)存

實際工作中，對于因解除與職工勞動關(guān)系而給予辭退職工的補償，不計入業(yè)務(wù)活動費用賬戶，而應(yīng)分別通過“單位管理費用”科目和“事業(yè)支出--基本支出--其他支出--其他支出--辭退職工補償”科目進行核算。

(二)關(guān)于差旅費等業(yè)務(wù)的結(jié)算業(yè)務(wù)

為了充分發(fā)揮財政資金的使用效益，關(guān)于事業(yè)單位的差旅費業(yè)務(wù)應(yīng)一律采用公務(wù)卡結(jié)算，不得再使用資金結(jié)算。在通過公務(wù)卡結(jié)算時：

1.償還尚未報銷的本單位公務(wù)卡欠款時，只需進行財務(wù)會計核算，即按照償還的數(shù)：

借：其他應(yīng)收款--待清算報銷額度--待清算公務(wù)卡報銷額度

貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款

2.持卡人報銷時，需財務(wù)會計與預(yù)算會計同時進行核算，即按照核報的金額：

借：業(yè)務(wù)活動費用--商品和服務(wù)費用--差旅費

貸：其他應(yīng)收款--待清算報銷額度--待清算公務(wù)卡報銷額度

預(yù)算會計(按照實際支付金額)：

借：事業(yè)支出--財政撥款支出--基本支出--商品和服務(wù)支出--差旅費

貸：資金結(jié)存