合伙企業(yè)從事股權(quán)（票）轉(zhuǎn)讓，按哪種稅目繳納個稅？

實(shí)務(wù)中，有兩種觀點(diǎn)：

觀點(diǎn)01：按“經(jīng)營所得”，適用5％—35％的五級超額累進(jìn)稅率繳納個稅。

合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓其投資企業(yè)的股權(quán)、股票，屬于合伙企業(yè)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入其收入總額，個人合伙人應(yīng)按“生產(chǎn)經(jīng)營所得”繳納個人所得稅。

法規(guī)依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》>的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號）

第四條 個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5％—35％的五級超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個人所得稅。

前款所稱收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項(xiàng)收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、營運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。

法規(guī)依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個人所得稅征管的通知》（國稅發(fā)〔2011〕50號）

二、不斷完善高收入者主要所得項(xiàng)目的個人所得稅征管

（三）完善生產(chǎn)經(jīng)營所得征管

2.對個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事股權(quán)（票）、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開采權(quán)及其他投資品交易取得的所得，應(yīng)全部納入生產(chǎn)經(jīng)營所得，依法征收個人所得稅。

因此，合伙企業(yè)從事股權(quán)（票）轉(zhuǎn)讓，其個人合伙人應(yīng)按“生產(chǎn)經(jīng)營所得”，適用5％—35％的五級超額累進(jìn)稅率，繳納個人所得稅。

觀點(diǎn)02：按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20％的稅率繳納個稅。

股權(quán)（票）轉(zhuǎn)讓，屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，個人合伙人應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20％的稅率繳納個稅。

法規(guī)依據(jù)：《中人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》（國令第707號）

第六條　個人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個人所得的范圍：

（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

每日一稅認(rèn)為，合伙企業(yè)從事股權(quán)（票）轉(zhuǎn)讓，自然人合伙人應(yīng)按“經(jīng)營所得”，適用5％—35％的五級超額累進(jìn)稅率繳納個稅，同意觀點(diǎn)01。

國家稅務(wù)總局稽查局在《國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于2018年股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查工作的指導(dǎo)意見》（稅總稽便函〔2018〕88號）也明確指出：

一、關(guān)于個人所得稅

(一)關(guān)于合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票收入分配給自然人合伙人(有限合伙人)征收個人所得稅的意見

檢查中發(fā)現(xiàn)有些地方政府為發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，引進(jìn)投資類企業(yè)，自行規(guī)定投資類合伙企業(yè)的自然人合伙人，按照 `利息、股息、紅利所得 `或 `財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 `項(xiàng)目征收個人所得稅，稅率適用20%。

現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的投資者為其納稅人，合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票所得，應(yīng)按照 `先分后稅 `原則，按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定合伙企業(yè)投資者的應(yīng)納稅所額，比照 `個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得 `項(xiàng)目，適用 5%-35%的超額累進(jìn)稅率征稅。地方政府的規(guī)定違背了《征管法》第三條的規(guī)定，應(yīng)予以糾。

可見，國家稅務(wù)總局稽查局也同意觀點(diǎn)01。

【經(jīng)典案例】

2012年10月18日，拉薩信泰合伙企業(yè)注冊成立，合伙人為溫紀(jì)明與牛國強(qiáng)。

2014年9月至2015年4月，拉薩信泰作為代扣代繳義務(wù)人，分三次代溫紀(jì)明、牛國強(qiáng)向稅務(wù)一分局繳納個人所得稅，品目名稱為“股息、利息、紅利”，共繳納稅款75,607,592.00元，其中溫紀(jì)明繳納稅款52,925,314.12元，牛國強(qiáng)繳納稅款22,682,277.88元。

2016年5月12日，溫紀(jì)明因意外事件去世。

2017年11月10日，溫紀(jì)明的配偶與牛國強(qiáng)一起向稅務(wù)一分局提出退稅申請，2017年12月26日，二人又委托律師向稅務(wù)一分局遞交退稅申請書。其認(rèn)為涉案收入系從證券投資基金分配所得，應(yīng)按財(cái)稅字2002128號和財(cái)稅字199855號文件屬暫不征收個稅，要求稅務(wù)一分局依法退還稅款。

2018年12月19日，稅務(wù)一分局以拉薩信泰合伙企業(yè)為告知對象，作出拉稅一分稅通二2018701號《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，認(rèn)為不適用上述兩文件規(guī)定，決定不予退稅。

2019年1月28日，拉薩信泰合伙企業(yè)與付艷榮、牛國強(qiáng)共同向拉薩市稅務(wù)局提出復(fù)議申請，要求撤銷拉稅一分稅通二2018701號《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，退還拉薩信泰合伙企業(yè)錯誤以股息、紅利代扣代繳溫紀(jì)明、牛國強(qiáng)個人所得稅共計(jì)75,607,592.00元。 拉薩市稅務(wù)局于2019年2月20日受理復(fù)議申請，后因案情復(fù)雜，經(jīng)該機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，決定行政復(fù)議決定延期至2019年5月20日前作出，并于2019年4月17日向申請人送達(dá)了拉稅復(fù)延字20191號《行政復(fù)議決定延期通知書》。

2019年5月19日，拉薩市稅務(wù)局作出拉稅復(fù)決字2019第1號《行政復(fù)議決定書》，結(jié)論為：“申請人的涉稅業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)適用個人所得稅（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得）的稅目征稅，不適用財(cái)稅字2002128號和財(cái)稅字199855號文件關(guān)于免征個人所得稅的規(guī)定。被申請人作出的不退稅的決定適用依據(jù)錯誤，根據(jù)《中人民共和國行政復(fù)議法》第二十八條第三款的規(guī)定，本機(jī)關(guān)決定撤銷被申請人作出的拉稅一分稅通二2018701號稅務(wù)事項(xiàng)通知書，責(zé)令被申請人在30個工作日內(nèi)重新作出具體行政行為?！焙蠖悇?wù)一分局重新做出決定，按“生產(chǎn)、經(jīng)營所得”稅目補(bǔ)征稅款6,633.52萬元，加收滯納金，合計(jì)稅款12,417.94萬元。