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融資租賃承租人會計處理實例(融資租賃承租人會計處理)

融資租賃的出租方,初始入賬時,可將未來將產(chǎn)生的增值稅計入長期應付款嗎?

解答:

融資租賃分為直租和售后回租兩種情況,出租方的二者會計處理分錄是有差異的。在所有的教科書中,涉及到租賃業(yè)務的案例,會計分錄中都忽略了增值稅問題。因此,到了實務中很多人對于涉及到增值稅問題,就不知道怎么進行做會計分錄了。

一、直租的出租人初始會計處理

借:應收融資租賃款-租賃收款額

應收融資租賃款-未擔保余值

應交稅費-應交增值稅(進項稅額)(如有)

貸:融資租賃資產(chǎn)

銀行存款(初始費用)(如有)

應交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額(未來應收租金包含的增值稅稅額)

資產(chǎn)處置損益(與融資租賃資產(chǎn)的賬面價值差額,可能在借方)

應收融資租賃款-未確認融資收益

說明:對于未來租金將產(chǎn)生的增值稅銷項稅額計入“應交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額”,在未來實際產(chǎn)生增值稅納稅義務時再轉(zhuǎn)入“應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)”。比如,在某季度末,開具租金發(fā)票11.3萬元,稅額1.3萬元,租金11.3萬元銀行收款。

借:銀行存款 11.30萬元

貸:應收融資租賃款-租賃收款額 11.30萬元

同時,確認銷項稅額:

借:應交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額 1.30萬元

貸:應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 1.30萬元

二、融資性售后回租出租人的初始會計處理

《企業(yè)會計準則第21號——租賃(2018)》第五十二條 售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售的,承租人應當繼續(xù)確認被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn),同時確認一項與轉(zhuǎn)讓收入等額的金融負債,并按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》對該金融負債進行會計處理;出租人不確認被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn),但應當確認一項與轉(zhuǎn)讓收入等額的金融資產(chǎn),并按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》對該金融資產(chǎn)進行會計處理。

因此,對于不構(gòu)成銷售的融資性售后回租業(yè)務的出租人,在租賃發(fā)生時,只需要確認一項金融資產(chǎn)(實際上就類似于抵押貸款業(yè)務)。

借:應收融資租賃款-租賃收款額

貸:銀行存款(融資性銷售價款)

應交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額(未來應收租金包含的增值稅稅額)

應收融資租賃款-未確認融資收益(租金與售價不含稅金額之間的差異)

說明:《國家稅務總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第13號)規(guī)定,承租方出售資產(chǎn)的行為,不屬于增值稅征收范圍,不征收增值稅,所以資產(chǎn)銷售與購進無增值稅。

但是,根據(jù)財稅(2016)36號附件1的《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定,“融資性售后回租”屬于“貸款服務”,因此租金中超過本金的部分需要按照貸款利息計算增值稅。對于貸款利息,稅率6%。比如,在某季度末,開具租金發(fā)票10.6萬元,稅額0.6萬元,租金10.6萬元銀行收款。

借:銀行存款 10.6萬元

貸:應收融資租賃款-租賃收款額 10.6萬元

同時,確認銷項稅額:

借:應交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額 0.6萬元

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