融資租賃的出租方，初始入賬時，可將未來將產(chǎn)生的增值稅計入長期應付款嗎？

解答：

融資租賃分為直租和售后回租兩種情況，出租方的二者會計處理分錄是有差異的。在所有的教科書中，涉及到租賃業(yè)務的案例，會計分錄中都忽略了增值稅問題。因此，到了實務中很多人對于涉及到增值稅問題，就不知道怎么進行做會計分錄了。

一、直租的出租人初始會計處理

借：應收融資租賃款-租賃收款額

應收融資租賃款-未擔保余值

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）（如有）

貸：融資租賃資產(chǎn)

銀行存款（初始費用）（如有）

應交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額（未來應收租金包含的增值稅稅額）

資產(chǎn)處置損益（與融資租賃資產(chǎn)的賬面價值差額，可能在借方）

應收融資租賃款-未確認融資收益

說明：對于未來租金將產(chǎn)生的增值稅銷項稅額計入“應交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額”，在未來實際產(chǎn)生增值稅納稅義務時再轉(zhuǎn)入“應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)”。比如，在某季度末，開具租金發(fā)票11.3萬元，稅額1.3萬元，租金11.3萬元銀行收款。

借：銀行存款 11.30萬元

貸：應收融資租賃款-租賃收款額 11.30萬元

同時，確認銷項稅額：

借：應交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額 1.30萬元

貸：應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 1.30萬元

二、融資性售后回租出租人的初始會計處理

《企業(yè)會計準則第21號——租賃（2018）》第五十二條 售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售的，承租人應當繼續(xù)確認被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，同時確認一項與轉(zhuǎn)讓收入等額的金融負債，并按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》對該金融負債進行會計處理；出租人不確認被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但應當確認一項與轉(zhuǎn)讓收入等額的金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》對該金融資產(chǎn)進行會計處理。

因此，對于不構(gòu)成銷售的融資性售后回租業(yè)務的出租人，在租賃發(fā)生時，只需要確認一項金融資產(chǎn)（實際上就類似于抵押貸款業(yè)務）。

借：應收融資租賃款-租賃收款額

貸：銀行存款（融資性銷售價款）

應交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額（未來應收租金包含的增值稅稅額）

應收融資租賃款-未確認融資收益（租金與售價不含稅金額之間的差異）

說明：《國家稅務總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號）規(guī)定，承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅征收范圍，不征收增值稅，所以資產(chǎn)銷售與購進無增值稅。

但是，根據(jù)財稅（2016）36號附件1的《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，“融資性售后回租”屬于“貸款服務”，因此租金中超過本金的部分需要按照貸款利息計算增值稅。對于貸款利息，稅率6%。比如，在某季度末，開具租金發(fā)票10.6萬元，稅額0.6萬元，租金10.6萬元銀行收款。

借：銀行存款 10.6萬元

貸：應收融資租賃款-租賃收款額 10.6萬元

同時，確認銷項稅額：

借：應交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額 0.6萬元