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在編制臺賬時，企業(yè)要注意費用的分類歸集。

1、研發(fā)費用--直接投入--直接消耗動力費用

水電費作為直接動力部分能否扣除，獨立核算可以扣除和認定為高新研發(fā)費用，非獨立核算，則不準扣除和不能認定為高新研發(fā)費用；

2、研發(fā)費用--直接投入--設備、儀器、固定資產

加計扣除口徑為通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費，高新口徑為通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產租賃費；此時，最大的區(qū)別在于計算加計扣除時房屋租賃費不許扣除，高新口徑則認定為研發(fā)費用；

3、研發(fā)費用--其他費用--職工福利費、補充醫(yī)療/養(yǎng)老保險費

國家稅務總局公告2017年第40號文件明確職工福利費、補充醫(yī)療/養(yǎng)老保險費可以按照不超過研發(fā)費用總額10%的限額據實扣除；

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在編制臺賬時，企業(yè)應遵循基本的會計核算原理。

筆者在實務中就碰到過違背會計核算的問題，企業(yè)了做高研發(fā)費用而忽視了收入與成本配比原則。a公司于2020年通過購入原材料進行研發(fā)形成固定資產對外租賃獲取經濟利益，當年度主營業(yè)務收入300萬元，主營業(yè)務成本5萬元，研發(fā)費用240萬，營業(yè)外收入3萬元。該公司在歸集研發(fā)費用時將所有的原材料、人員工資全部計入研發(fā)費用，固定資產計提的折舊作為主營業(yè)成本。該企業(yè)在歸集研發(fā)費用時違反了國家稅務總局公告2017年第40號文件相關規(guī)定。

二、直接投入費用

（二）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。

產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。

該企業(yè)通過研發(fā)活動直接形成固定資產而耗用的原材料部分不得加計扣除也不得認定為高新研發(fā)費用，應當在當年度沖減研發(fā)費用，不足沖減的，結轉至以后年度繼續(xù)沖減。后續(xù)該企業(yè)將歸集錯誤的研發(fā)費用140萬調整至主營業(yè)務成本。

在核對該企業(yè)的營業(yè)外收入時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)處理了一批殘次品，價值3萬元，在和企業(yè)溝通了解到該殘次品為研發(fā)活動中形成的不合格產品，且該產品對應的原材料成本計入了研發(fā)費用。同樣該企業(yè)違反了國家稅務總局公告2017年第40號文件相關規(guī)定：

七、其他事項

（二）企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

該企業(yè)在研發(fā)活動中形成的殘次品對外銷售取得的收入應作為特殊收入沖減研發(fā)費用3萬元，即作為可加計扣除的研發(fā)費用應調減3萬元。

所以a公司當年度實際的主營業(yè)務成本為145萬元，可加計扣除的研發(fā)費用為97（=240-140-3）萬元。