【案例概況】吉祥公司2021年1月1日向如意公司借款10,000.00萬元，合同約定利率7%/年，借款期限3年，雙方約定于2023年12月31日一次性還本付息。試分析如意公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)的稅收處理。

【案例解析】一般地，納稅人發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計(jì)處理。則如意公司2021年應(yīng)收利息700萬元、2022年應(yīng)收利息749萬元、2023年應(yīng)收利息801.43萬元，合計(jì)2,250.43萬元。

一、增值稅處理

合同約定吉祥公司2023年12月31日一次性還本付息，2023年12月以前如意公司未收到利息，也未開具收取利息的發(fā)票，則增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2023年12月31日。

因此，如意公司2021年、2022年不需要開具收取利息的發(fā)票，不繳增值稅。

法規(guī)依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)

第四十五條，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

二、印花稅處理

《中人民共和國印花稅暫行條例》(〔88〕國務(wù)院令第11號)及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人向金融機(jī)構(gòu)借款按借款金額萬分之零點(diǎn)五貼花。

因此，企業(yè)之間的借款不需繳納印花稅。

三、企業(yè)所得稅處理

合同約定吉祥公司2023年12月31日一次性還本付息，如意公司2021年和2022年不需要確認(rèn)利息收入繳納企業(yè)所得稅，2023年12月確認(rèn)利息收入2,250.43萬元繳納企業(yè)所得稅。

法規(guī)依據(jù)：《中人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第512號)

第十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(五)項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

今日看點(diǎn)

1.增值稅以納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。

2.利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

思考：吉祥公司2021年1月1日向如意公司借款10,000.00萬元，合同約定利率7%/年，借款期限3年，雙方約定于2023年12月31日一次性還本付息。但如意公司2023年12月31日收到本金10,000.00萬元。利息于2024年6月30日收到2300萬元。利息收入如何確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)?請說明你的觀點(diǎn)和理由。

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利息收入增值稅納稅義務(wù)時(shí)間

問題內(nèi)容：母公司向子公司借款產(chǎn)生的利息收入，增值稅納稅義務(wù)時(shí)間應(yīng)該是什么時(shí)候呢?1、合同約定支付利息的日;2、開具發(fā)票日;還請解惑!

答復(fù)機(jī)構(gòu)：稅務(wù)總局江西省稅務(wù)局

答復(fù)時(shí)間：2021-11-09

答復(fù)內(nèi)容：國家稅務(wù)總局江西省12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：

您好!您提交的問題已收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息回復(fù)如下：

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五章納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)的規(guī)定：“第四十五條增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

(二)納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

(三)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

(四)納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

(五)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?！?/p>