一、會計(jì)上

甲公司對乙公司的債務(wù)豁免是基于其股東身份才會發(fā)生，該業(yè)務(wù)使乙公司單方面受益，應(yīng)該按照權(quán)益性交易核算，乙公司應(yīng)計(jì)入資本公積，而不是計(jì)入營業(yè)外收入。

二、稅務(wù)上

稅務(wù)要求股東捐贈合同約定作為資本金，另外會計(jì)上不計(jì)入收入，同時(shí)滿足兩個(gè)條件的不征收企業(yè)所得稅。具體政策依據(jù)如下：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第29號)二、企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理：

(一)企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)(包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同)，凡合同、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積)且在會計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

(二)企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

三、進(jìn)一步思考

①股東無償贈與按照會計(jì)準(zhǔn)則的要求不認(rèn)為是收入。稅法定義的收入較為廣泛，會計(jì)上，收入是來源于日常經(jīng)營活動的，與所有者投入無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入，當(dāng)然這個(gè)概念是規(guī)范營業(yè)收入的范疇，對于營業(yè)外收入，因債權(quán)人原因，比如單位變更登記或撤銷等原因債務(wù)人無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等，計(jì)入營業(yè)外收入。

這里的股東捐贈一般不屬于會計(jì)上的收入和營業(yè)外收入，按照權(quán)益性交易核算，如果子公司作為收入核算，會計(jì)上算差錯(cuò)，但所得稅不免。所以上文29號文中(二)的會計(jì)處理并不符合會計(jì)準(zhǔn)則，可能稅總有意如此表述，目的是堵塞稅收漏洞。

②某些情況下，表面是捐贈，但實(shí)際不屬于，比如在子公司面臨債務(wù)危機(jī)，進(jìn)行了破產(chǎn)重組，股東以債權(quán)人身份參加的債權(quán)人組，與其他債權(quán)人同比例，同條件范圍內(nèi)的債務(wù)豁免，不屬于捐贈，不按照權(quán)益性交易，按照債務(wù)重組準(zhǔn)則核算，股東豁免債務(wù)超過一般債權(quán)人比例的部分則屬于權(quán)益性交易。

③談的較多的是股東的捐贈，如果是子公司對母公司的反向捐贈，涉及到現(xiàn)金的算現(xiàn)金分紅，如果涉及到實(shí)物的，應(yīng)該按照實(shí)物分紅處理，另外，實(shí)物分紅還得考慮增值稅和所得稅視同銷售。

④如果捐贈采取比較隱蔽的方法，如低價(jià)向子公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，首先這在會計(jì)上和稅務(wù)上都不合規(guī)的，兩者都要求價(jià)格公允。轉(zhuǎn)入方按照資產(chǎn)公允價(jià)值入賬，公允價(jià)值與進(jìn)項(xiàng)稅之和扣除應(yīng)付賬款作為資本公積，屬于權(quán)益交易部分。

為便于理解，舉例如下，甲公司將市價(jià)100萬，賬面價(jià)值80萬的存貨，以70萬的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給子公司乙。

對乙公司：

借：庫存商品 100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 13

貸：應(yīng)付賬款-甲公司 70