甲公司(以下簡稱電商)在乙平臺(tái)(以下簡稱平臺(tái))上銷售貨物，平臺(tái)實(shí)行促銷計(jì)劃，通過平臺(tái)購買電商貨物的消費(fèi)者，均可享受9折優(yōu)惠。

假設(shè)某月電商在平臺(tái)上銷售貨物含稅價(jià)113元，消費(fèi)者支付101.7元(113×90%)，剩余11.3元(113×10%)由平臺(tái)支付給電商。

電商銷售貨物適用增值稅稅率為13%。

二、解析

1.電商稅務(wù)處理：(分析以下三個(gè)方案)：

方案a：電商向平臺(tái)開具相應(yīng)貨物的發(fā)票

電商向消費(fèi)者開具101.7元(113×90%)稅率為13%的發(fā)票，申報(bào)增值稅銷項(xiàng)稅額(或者申報(bào)未開票收入對應(yīng)的銷項(xiàng)稅額)11.7元【113×90%÷(1+13%)×13%】，向平臺(tái)開具11.3元(113×10%)稅率為13%的發(fā)票，申報(bào)增值稅銷項(xiàng)稅額1.3元【113×10%÷(1+13%)×13%】。

分析：

電商未向平臺(tái)銷售貨物，向其開具銷售貨物的發(fā)票不妥。

有觀點(diǎn)認(rèn)為，可以理解為平臺(tái)向電商采購貨物后再向消費(fèi)者無償贈(zèng)送貨物以達(dá)到促銷的目的，在實(shí)務(wù)中該處理基本無操作性。

方案b：電商向平臺(tái)開具相應(yīng)服務(wù)的發(fā)票

電商向消費(fèi)者開具101.7元(113×90%)稅率為13%的發(fā)票，申報(bào)增值稅銷項(xiàng)稅額(或者申報(bào)未開票收入對應(yīng)的銷項(xiàng)稅額)11.7元【113×90%÷(1+13%)×13%】，向平臺(tái)開具11.3元(113×10%)稅率為6%的的發(fā)票，申報(bào)增值稅銷項(xiàng)稅額0.64元【113×10%÷(1+6%)×6%】。

分析：

電商向平臺(tái)提供了促銷服務(wù)，向其開具服務(wù)費(fèi)的發(fā)票。該方案的缺點(diǎn)是，電商銷售了113元的貨物，但其中的10%按照6%繳納增值稅，有少繳增值稅的風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)務(wù)中已經(jīng)有稅務(wù)機(jī)關(guān)對此提出了異議。

方案c：電商向平臺(tái)開具相應(yīng)服務(wù)的發(fā)票，按照貨物稅率申報(bào)增值稅

電商向消費(fèi)者開具101.7元(113×90%)稅率為13%的發(fā)票，申報(bào)增值稅銷項(xiàng)稅額(或者申報(bào)未開票收入對應(yīng)的銷項(xiàng)稅額)11.7元【113×90%÷(1+13%)×13%】，向平臺(tái)開具11.3元(113×10%)稅率為6%的發(fā)票，申報(bào)增值稅銷項(xiàng)稅額1.3元【113×10%÷(1+13%)×13%】。

分析：

電商向平臺(tái)提供了促銷服務(wù)，向其開具服務(wù)費(fèi)稅率為6%的發(fā)票。為了避免上述少繳增值稅的風(fēng)險(xiǎn)，在增值稅申報(bào)時(shí)，該部分按照貨物稅率填報(bào)相應(yīng)銷項(xiàng)稅額。

當(dāng)月申報(bào)表中，開具發(fā)票的銷項(xiàng)稅額申報(bào)12.34元【113×90%÷(1+13%)×13%+113×10%÷(1+6%)×6%】，未開具發(fā)票的銷項(xiàng)稅額申報(bào)0.66元(13-12.34)。

該方案的缺點(diǎn)是，電商按照13%的稅率繳納增值稅，平臺(tái)卻只能按照6%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

結(jié)論：綜合以上方案及分析，方案c簡單易操作且稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較小。

2.電商賬務(wù)處理：(單位：元)

借：應(yīng)收賬款 113

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 13