一、破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算過(guò)程中新生稅收的清償。破產(chǎn)企業(yè)處置資產(chǎn)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的稅收屬于破產(chǎn)費(fèi)用范疇;破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算過(guò)程中新生稅收，比如破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)期間房屋出租實(shí)現(xiàn)的稅收，屬于共益?zhèn)懂?。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)的，先行清償破產(chǎn)費(fèi)用。債務(wù)人財(cái)產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費(fèi)用或者共益?zhèn)鶆?wù)的，按照比例清償。破產(chǎn)清算期間的新生稅收隨時(shí)清償，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)需另行申報(bào)債權(quán)。

二、破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)前欠稅的清償。破產(chǎn)企業(yè)在宣告破產(chǎn)日之前的欠稅是屬于破產(chǎn)清算的第二清償順序，優(yōu)先于普通債權(quán)清償。雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加不是“稅”，但其征收管理參照《稅收征管法》。因此，破產(chǎn)前的欠稅是包括教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加。至于“破產(chǎn)人所欠稅款”，它是僅指法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)時(shí)，破產(chǎn)人實(shí)際已產(chǎn)生的欠稅款，還是也包括破產(chǎn)人應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)的稅款以及因稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅調(diào)整后產(chǎn)生的欠繳稅款?現(xiàn)行法律并未對(duì)破產(chǎn)人所欠稅款的范圍作出明確的規(guī)定，所以在實(shí)踐過(guò)程中就會(huì)存在不同的理解，不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)在申報(bào)債權(quán)時(shí)也往往有不同的處理，有的只以企業(yè)實(shí)際申報(bào)但未繳納的稅款進(jìn)行申報(bào)，有的又加上了企業(yè)應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)的部分，有的甚至還將稅務(wù)稽核后的數(shù)據(jù)進(jìn)行申報(bào)。

三、破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)前欠繳滯納金和特別調(diào)整利息的清償。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局在第48號(hào)公告(即《關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告》)規(guī)定：破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)案件受理前，因欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息按照普通破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)。即稅款滯納金以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息同其他普通債權(quán)一樣，屬于第三清償順序。

四、破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)前未繳納的稅務(wù)罰款的清償。根據(jù)2018年3月6日《全國(guó)法院破產(chǎn)審判工作會(huì)議紀(jì)要》第28條：破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)依照企業(yè)破產(chǎn)法第一百一十三條規(guī)定的順序清償后仍有剩余的，可依次用于清償破產(chǎn)受理前產(chǎn)生的民事懲罰性賠償金、行政罰款、刑事罰金等懲罰性債權(quán)。因此，對(duì)破產(chǎn)企業(yè)在宣告破產(chǎn)之前的稅務(wù)罰款應(yīng)當(dāng)作為劣后債，在普通債權(quán)清償之后有結(jié)余的，仍然應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清償。

來(lái)源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所 作者：紀(jì)宏奎

2012年12月的解析——

企業(yè)破產(chǎn)清算中需要計(jì)算債務(wù)清償損益嗎？

在企業(yè)的破產(chǎn)清算中，由于債務(wù)人已經(jīng)資不抵債，毫無(wú)疑問(wèn)肯定不會(huì)全額清償債務(wù)了。此時(shí)，在破產(chǎn)清算中需要確認(rèn)債務(wù)人債務(wù)清償損益嗎?

這里有兩種觀點(diǎn)：

1、需要確認(rèn)債務(wù)清償損益

2、不需要確認(rèn)債務(wù)清償損益

確不確認(rèn)債務(wù)清償損益的關(guān)鍵是，他認(rèn)為債務(wù)清償?shù)捻樞蛴绊憘鶛?quán)人利益。由于稅務(wù)債權(quán)優(yōu)先于其他普通債權(quán)，可能產(chǎn)生的一個(gè)結(jié)果是，稅務(wù)債權(quán)受了清償而其他債權(quán)得不到清償。

實(shí)際上，對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，我在《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》(綜合版)2011年第1期的《企業(yè)破產(chǎn)清算中應(yīng)關(guān)注的稅收問(wèn)題》這篇文章中就已經(jīng)詳細(xì)討論過(guò)。

企業(yè)的清算分為兩個(gè)層面的清算，一個(gè)是企業(yè)層面的清算，一個(gè)是股東層面的清算。而是否確認(rèn)債務(wù)清償損益屬于企業(yè)層面的清算。

在企業(yè)的破產(chǎn)清算中，我們的結(jié)論是根本不需要進(jìn)行企業(yè)層面的清算，也就是說(shuō)，在破產(chǎn)清算中既不需要考慮資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，也不需要考慮債務(wù)清償損益。原因就在于，企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)清算已經(jīng)資不抵債了。因此，從破產(chǎn)程序上來(lái)看，在破產(chǎn)時(shí)首先要進(jìn)行破產(chǎn)債權(quán)的申報(bào)。因此，普通債權(quán)人可以進(jìn)行申報(bào)。但是，企業(yè)層面清算確認(rèn)應(yīng)納稅所得額，從而計(jì)算出企業(yè)應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅負(fù)債只有在企業(yè)完成全部清算后才能最終確定。比如你要計(jì)算債務(wù)清償損益，只有到所有債權(quán)人都按比例清償完以后才能計(jì)算出來(lái)。

因此，這個(gè)企業(yè)所得稅債權(quán)，在破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)環(huán)節(jié)屬于不確定債權(quán)，無(wú)法進(jìn)行破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)。而根據(jù)《破產(chǎn)法》規(guī)定，未申報(bào)債權(quán)無(wú)法得到清償。而不確定債權(quán)又無(wú)法申報(bào)。因此，這里得出的結(jié)論就是，在企業(yè)破產(chǎn)清算中(一定是在破產(chǎn)清算這種情況下)，實(shí)際根本不需要進(jìn)行企業(yè)層面的清算。因?yàn)?，你即使?0號(hào)文規(guī)定計(jì)算出來(lái)應(yīng)納稅額，也由于企業(yè)破產(chǎn)而永遠(yuǎn)無(wú)法得到清償，又何必去清算呢?

而在破產(chǎn)清算中，我們要關(guān)注的是企業(yè)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)拍賣環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題。企業(yè)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)拍賣中產(chǎn)生的流轉(zhuǎn)稅如何清償，是否作為破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)，和普通債權(quán)人一起清償呢?這個(gè)問(wèn)題很關(guān)鍵。我們認(rèn)為，企業(yè)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)拍賣環(huán)節(jié)產(chǎn)生的流轉(zhuǎn)稅不屬于破產(chǎn)債權(quán)，而是屬于破產(chǎn)費(fèi)用，屬于第一清償順序，不僅高于普通債權(quán)，也高于有抵押債權(quán)。企業(yè)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)拍賣后，扣除相關(guān)流轉(zhuǎn)稅后的金額才能用于債權(quán)清償。

這一點(diǎn)，江蘇省地方稅務(wù)局曾專門下文明確過(guò)?！督K省地方稅務(wù)局關(guān)于破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)處置過(guò)程中有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》(蘇地稅函2007340號(hào))：根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，企業(yè)破產(chǎn)清算期間轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)依法繳納營(yíng)業(yè)稅。該項(xiàng)稅款是破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)過(guò)程中轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所產(chǎn)生的稅款，其不同于破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)還債程序前形成的欠稅，應(yīng)作為破產(chǎn)清算期間發(fā)生的破產(chǎn)費(fèi)用處理。