增值稅是我國第一大稅種，縱觀近幾年來的增值稅改革歷程，減稅與完善稅制并重，簡稅率、擴抵扣和退留抵等改革措施的施行，減輕了企業(yè)負擔、激發(fā)了市場活力、增強了經(jīng)濟發(fā)展后勁。

“十三五”期間，增值稅改革不斷突破，取得了明顯的成效。

2016年全面營改增試點改革，增值稅一般納稅人在17%和13%兩檔稅率的基礎上，增設了11%和6%兩檔稅率。

2017年取消13%檔稅率，只保留17%、11%和6%三檔稅率。

2018年將17％和11％兩檔稅率分別降至16％和10％，將小規(guī)模納稅人年應稅銷售額標準統(tǒng)一上調(diào)至500萬元，并對裝備制造、研發(fā)服務、電網(wǎng)等符合條件的一般納稅人企業(yè)在一定時期內(nèi)未抵扣完的進項稅額實行一次性退還。

2019年增值稅稅率進一步降低，16%檔稅率降為13%，10%檔稅率降為9%。對生產(chǎn)、生活性服務業(yè)實行加計抵減10%、15%政策。試行增值稅期末留抵稅額退稅制度，不再區(qū)分行業(yè)，只要一般納稅人符合規(guī)定的條件，都可以申請退還增量留抵稅額，以增加企業(yè)現(xiàn)金流量。

2020年，在繼續(xù)鞏固和拓展增值稅改革成效的基礎上，為防控新冠肺炎疫情，進一步出臺了支持保供重點物資的企業(yè)、幫扶受疫情影響大的行業(yè)、支持小微企業(yè)復工復產(chǎn)、鼓勵社會捐贈、穩(wěn)定外貿(mào)出口等十余項增值稅優(yōu)惠政策。

筆者認為，未來應將增值稅改革提升到更高層面，由減稅更多轉(zhuǎn)向改制上來，通過財稅體制機制的調(diào)整來保持增值稅減稅的成效，從規(guī)模型的減稅逐步走向稅制的優(yōu)化。為完善現(xiàn)代稅制體系、提升稅收治理能力，當前增值稅改革應注意以下幾個問題：

一是立法與改革要做好銜接。增值稅立法是列入十三屆全國人大常委會立法規(guī)劃的項目，準備工作也已經(jīng)進行了多年?！吨腥嗣窆埠蛧鲋刀惙ā返恼髑笠庖姼逶?jīng)于2019年由財政部、國家稅務總局聯(lián)合公布，向社會各界征求意見。2021年5月27日，國務院辦公廳印發(fā)《國務院2021年度立法工作計劃》，《中人民共和國增值稅法（草案）》擬提請全國人大常委會審議。當然，增值稅立法并不意味著改革的“凍結(jié)”。針對現(xiàn)行增值稅制度在稅率、優(yōu)惠等方面仍需進一步完善的地方，應不斷深化增值稅改革，同時增值稅的立法應充分醞釀，并預留出改革空間。

二是中性特征要進一步體現(xiàn)。營改增之后稅率檔次增多，減稅降費之后減免稅優(yōu)惠增加，簡易征收和差額征收等特殊征收方式的運用，在一定程度上影響了增值稅的中性特征。如何深化增值稅改革，并體現(xiàn)其中性特征，是下一步深化增值稅改革的重要目標。當前，應使增值稅制度設計回歸其本源，突出其中性特點，將與增值稅中性原則不符、征收不便利的方面進行優(yōu)化調(diào)整。清理各類減免稅優(yōu)惠，逐步取消生產(chǎn)經(jīng)營性減免稅，將減免稅優(yōu)惠聚焦在教育、醫(yī)療、文化、宗教等公共服務項目以及農(nóng)業(yè)、民政、福利、技術政策等公益和公共服務等領域。建議取消一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分，著力推動增值稅簡易計稅方法向一般計稅方法轉(zhuǎn)變。逐步降低增值稅在我國稅收總量中的比重，最大限度降低增值稅施行對經(jīng)濟運行效率的負面影響，使增值稅的設置充分體現(xiàn)寬稅基、輕稅負、易征收的特點。

三是完善機制要探索多條路徑。在深化增值稅改革中，首先，應逐步完善增值稅抵扣鏈條。目前，影響抵扣的主要因素是納稅人的貸款利息支出不允許抵扣。如果貸款利息能納入抵扣，將有利于完善增值稅抵扣鏈條，降低企業(yè)融資成本，大力支持企業(yè)發(fā)展。其次，完善出口退稅機制。在風險可控、有效監(jiān)管的前提下，擴大出口服務免稅或零稅率政策適用范圍。最后，完善留抵退稅機制。在核算一般納稅人的應納增值稅稅額時，當期進項稅額大于銷項稅額，其差額便是期末留抵稅額，未抵扣完的部分可留待下次繼續(xù)抵扣。從國際上來看，大多數(shù)實行增值稅的國家和地區(qū)都采取留抵退稅的做法，只要增值稅一般納稅人允許抵扣的進項稅額超過其銷項稅額，稅務部門將在規(guī)定的時間內(nèi)對未抵扣的部分予以退還。如法國允許納稅人自行選擇退稅或留抵，即如果能滿足稅務部門規(guī)定的相關條件，納稅人可以在納稅申報時選擇全部或部分退還增值稅留抵稅額，同時納稅人可以決定將留抵稅額遞延至以后納稅期間，用于抵扣未來應繳納的增值稅。我國可借鑒國外經(jīng)驗，進一步完善留抵退稅機制。