一、業(yè)務(wù)性質(zhì)

財(cái)稅201636號(hào)規(guī)定，旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購(gòu)物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

根據(jù)旅游者提出的要求，旅游公司要有對(duì)活動(dòng)組織安排的相應(yīng)服務(wù)提供，才符合旅游服務(wù)的基本要求。

票務(wù)代訂，雖也是根據(jù)旅游者提出的要求，但僅是訂票的代辦服務(wù)，不涉及對(duì)具體出行的組織安排。

財(cái)稅201636號(hào)規(guī)定，經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類(lèi)經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣(mài)等。

只是代為辦理具體的事項(xiàng)，不參與其待辦事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)或管理，不以自己名義承擔(dān)所代辦的事項(xiàng)本身的法律風(fēng)險(xiǎn)。

有人說(shuō)，代理記賬就要承擔(dān)會(huì)計(jì)從業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)，實(shí)務(wù)中所謂的代理記賬，實(shí)際是不坐班的會(huì)計(jì)，在稅局系統(tǒng)中實(shí)名登記為其財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。在一些案例中，都有主動(dòng)參與其經(jīng)營(yíng)管理，為其出謀劃策的不當(dāng)行為。

筆者認(rèn)為，從業(yè)務(wù)性質(zhì)上看，只是從事票務(wù)代訂收取手續(xù)費(fèi)的，更符合經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，而不是旅游服務(wù)。

二、實(shí)務(wù)執(zhí)行

如按經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)計(jì)征增值稅，按現(xiàn)行財(cái)稅政策，無(wú)法解決差額征稅問(wèn)題。

經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)的差額扣除規(guī)定限定較多，名目較少，主要有：

1、各項(xiàng)經(jīng)紀(jì)代理的，扣除代為支付的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。

財(cái)稅【2016】36號(hào)規(guī)定，經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。

2、簽證代理的，扣除代為支付給外交部和外國(guó)駐使(領(lǐng))館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)。

稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)規(guī)定，納稅人提供簽證代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國(guó)駐使(領(lǐng))館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。

3、人力資源外包服務(wù)，扣除代為向客戶(hù)單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社保、住房公積金。

財(cái)稅201647號(hào)規(guī)定，納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷(xiāo)售額不包括受客戶(hù)單位委托代為向客戶(hù)單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

綜上，票務(wù)代訂，從業(yè)務(wù)性質(zhì)上嚴(yán)謹(jǐn)來(lái)看，應(yīng)確定為經(jīng)紀(jì)代理。但按經(jīng)紀(jì)代理對(duì)此無(wú)法差額扣除，要全額計(jì)征增值稅，又顯失合理。

如按服務(wù)的轉(zhuǎn)售，旅游公司抵扣票款的進(jìn)項(xiàng)稅額。但目前實(shí)際情況是，實(shí)際服務(wù)提供方一般不開(kāi)具專(zhuān)票、國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸?shù)挚垡髧?yán)格、票面實(shí)名等限制，操作起來(lái)更是困難重重。

現(xiàn)行營(yíng)改增政策中大量的差額征稅方式，其實(shí)即有公平稅負(fù)、與營(yíng)業(yè)稅銜接的考慮，也有規(guī)避服務(wù)轉(zhuǎn)售的思路。

現(xiàn)仍處于營(yíng)改增試點(diǎn)期間，從簡(jiǎn)化征管、實(shí)質(zhì)課稅、公平稅負(fù)等角度來(lái)考慮，可輕業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，而重稅負(fù)公平。

筆者認(rèn)為，以上業(yè)務(wù)按旅游服務(wù)亦無(wú)不妥。

三、地方解答

《湖南省國(guó)家稅務(wù)局營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策指引之三》：旅行社為客戶(hù)提供的自由行服務(wù)，僅提供機(jī)票預(yù)訂或機(jī)票+酒店預(yù)訂服務(wù)，并收取一定的手續(xù)費(fèi)，該業(yè)務(wù)是否按旅游服務(wù)征收增值稅?

2016-06-01：”旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購(gòu)物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。旅行社為旅游者提供的機(jī)票預(yù)訂或機(jī)票+酒店預(yù)訂服務(wù)，屬于為旅游者組織安排交通、住宿服務(wù)，應(yīng)按旅游服務(wù)征收增值稅?！?/p>