回復(fù)：根據(jù)我國《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條中規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。所謂有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和常的支出?！鄙鲜鰡栴}中列舉的三類無票成本支出，從費(fèi)用項目上看，顯然都是與建筑項目直接相關(guān)的，合理的。但是，上述三類成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除，還需要取得有效的扣除憑據(jù)。

什么是有效的扣除憑據(jù)呢?

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕114號)中規(guī)定：“未按規(guī)定取得合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。”國稅2018年28號規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目(以下簡稱“應(yīng)稅項目”)的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。增值稅起征點(diǎn)為按次結(jié)算300到500元。

綜上所述，貴公司首先應(yīng)對無票成本費(fèi)用進(jìn)行詳細(xì)的賬務(wù)梳理，在此基礎(chǔ)上，針對當(dāng)初實(shí)際發(fā)生施工工程款但未取得發(fā)票部分，可以和施工方溝通協(xié)商，協(xié)調(diào)對方補(bǔ)開發(fā)票，施工類無票支出，考慮是否可由實(shí)際施工承包人補(bǔ)開或者去稅務(wù)大廳代開發(fā)票解決;針對融資借款利息部分，需要區(qū)分借款主體，考慮是否可由提供借款主體補(bǔ)開或者代開利息發(fā)票，此處需要注意的是，如果借款主體為個人，代開環(huán)節(jié)20%的個稅稅負(fù)是很重的。另外還需要注意借款利率超過金融企業(yè)同期同類借款利率的部分是不允許稅前扣除的;針對管理費(fèi)用部分，考慮哪些無需發(fā)票可以稅前扣除，那些需要發(fā)票方可稅前扣除，需要發(fā)票的，考慮是否有要求服務(wù)提供者補(bǔ)開、代開的必要。符合小額零星經(jīng)營條件的，可以以自制憑證和支付證明入賬。重點(diǎn)需注意的是：(1)收入和成本的配比性(2)收入成本的期間匹配，滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制原則(3)權(quán)衡補(bǔ)開、代開發(fā)票的稅費(fèi)成本和稅費(fèi)節(jié)約情況;(4)針對部分代開業(yè)務(wù)，實(shí)務(wù)中可能具體還需和主管稅務(wù)局溝通協(xié)商解決。從而綜合來看操作的空間和可能性有多大。

來源：德居財稅咨詢 作者：何曉

2020年7月的解析——

掛靠開票≠虛開發(fā)票

案件背景

△案例一：

2015年醫(yī)藥代表胡某等因無藥品經(jīng)營資質(zhì)，以浩昌醫(yī)藥公司的名義向東泰公司銷售藥品，由醫(yī)藥代表自行出資從藥廠進(jìn)購藥品后運(yùn)輸?shù)綎|泰公司，浩昌公司全程不參與藥品進(jìn)購以及銷售的所有事務(wù)。

東泰公司對公賬戶支付給浩昌公司，浩昌公司按票面金額扣除9%—12%的開票費(fèi)后，通過浩昌公司實(shí)際控制人劉才的個人賬戶，將剩余貨款返還給東泰公司的個人賬戶。而東泰公司按各個醫(yī)藥代表實(shí)際銷售情況付款，浩昌公司開具398份發(fā)票給東泰公司，價稅合計3780萬元。而開具發(fā)票內(nèi)容為“保健茶”，劉才安排自制藥品的銷貨清單，導(dǎo)致發(fā)票與銷貨清單不一致。

2018年稅局發(fā)出《稅務(wù)處理決定書》，要求東泰公司轉(zhuǎn)出取得發(fā)票的進(jìn)項稅額。一審認(rèn)定浩昌公司構(gòu)成虛開發(fā)票，二審法院對上訴人提出的涉案交易屬于“掛靠”未面回應(yīng)，以浩昌公司無藥品出入庫記錄、偽造運(yùn)輸合同、貨物運(yùn)輸記錄等證據(jù)認(rèn)定構(gòu)成虛開。

△案例二：

張永軍以恒瑞公司名義與生產(chǎn)廠家和下游公司簽訂購銷合同，貨物由廠家直接發(fā)到下游公司，張永軍將廠家開具的隨貨同行單、藥檢單、出庫單、開票信息提供至恒瑞公司，恒瑞公司向下游公司開具發(fā)票。恒瑞公司在下游公司支付貨款后，扣除開票費(fèi)用及下次進(jìn)貨款后將剩余款項返還至張永軍。

恒瑞公司共向下游公司開具增值稅專用發(fā)票價稅合計3800余萬元。一審判決張永軍構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑十年，并處罰金人民幣50萬元，二審判決張永軍與恒瑞公司屬于稅法規(guī)定“掛靠經(jīng)營”方式的開票行為，不構(gòu)成虛開發(fā)票罪，最終改判無罪。

案件分析

那為什么第一個案例劉才就構(gòu)成虛開發(fā)票罪，第二個案例張永軍是掛靠開票，不構(gòu)成虛開發(fā)票罪呢？

>>掛靠開票，如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開具增值稅專用發(fā)票，不構(gòu)成虛開發(fā)票罪。

第二個案例中，張永軍存在真實(shí)的購銷交易，以掛靠公司恒瑞公司的名義，向下游公司銷售貨物，恒瑞公司作為納稅人，根據(jù)張才軍提供的開票信息、隨貨同行單、藥檢單、出庫單，向下游公司開具發(fā)票，發(fā)票開具的內(nèi)容與銷售的貨物一致，符合稅法規(guī)定的掛靠開票的行為，不構(gòu)成虛開發(fā)票。

而一項銷售業(yè)務(wù)的貨物流、資金流、發(fā)票流不一致，為他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，均屬于虛開專用發(fā)票的行為。

在第一個案例中，劉才軍被認(rèn)定虛開發(fā)票罪，二審法院對是否屬于“掛靠開票”行為雖未作面回應(yīng)，但浩昌公司未有真實(shí)銷售藥品的行為，貨物是由藥代個人付錢購入的并發(fā)票內(nèi)容“保健茶”與實(shí)際銷售貨物不一致，且浩昌公司未能提供出庫單、偽造運(yùn)輸合同、貨物運(yùn)輸記錄等，浩昌公司僅為藥代“過票加價”的公司，存在三流不一致的問題，構(gòu)成虛開發(fā)票罪。

理道提醒

掛靠開票并不等于虛開發(fā)票。雖然規(guī)定醫(yī)藥行業(yè)不允許無經(jīng)營資質(zhì)藥代掛靠經(jīng)營，但不能認(rèn)定掛靠開票就是虛開發(fā)票。通過以上兩個案例，可以看出，虛開發(fā)票認(rèn)定的核心是是否存在發(fā)票流和業(yè)務(wù)流不一致，若業(yè)務(wù)流與發(fā)票流一致，掛靠經(jīng)營也不會被認(rèn)定為虛開發(fā)票。