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競(jìng)業(yè)限制補(bǔ)償金是否需要繳納個(gè)稅(競(jìng)業(yè)限制補(bǔ)償金該如何繳納個(gè)稅)

從目前各地征管實(shí)踐來(lái)看,有以下4種觀點(diǎn):

1、按照“偶然所得”計(jì)征個(gè)稅,政策依據(jù):《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向個(gè)人支付不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(財(cái)稅〔2007〕102號(hào))中規(guī)定,不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)屬于個(gè)人因偶然因素取得的一次性所得,應(yīng)按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。其認(rèn)為”競(jìng)業(yè)限制補(bǔ)償金“與財(cái)稅〔2007〕102號(hào)文件中的“不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)”法律性質(zhì)類(lèi)似,實(shí)質(zhì)上均是因競(jìng)業(yè)限制而支付的款項(xiàng),故應(yīng)參照財(cái)稅〔2007〕102號(hào)文件的規(guī)定,按照“偶然所得”計(jì)算個(gè)人所得稅,稅率為20%;

持此觀點(diǎn)的地方:如廣州,《廣州市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<個(gè)人所得稅若干征稅業(yè)務(wù)指引(2009年)>的通知》(穗地稅發(fā)2009148號(hào))第八條仍然有效,明確指出個(gè)人履行勞動(dòng)合同非競(jìng)爭(zhēng)條款收入按照“偶然所得”計(jì)稅。

2、按照“解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入”計(jì)征個(gè)稅,政策依據(jù):《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2018〕164號(hào))中第五條中規(guī)定:個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)),在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以?xún)?nèi)的部分,免征個(gè)人所得稅;超過(guò)3倍數(shù)額的部分,不并入當(dāng)年綜合所得,單獨(dú)適用綜合所得稅率表,計(jì)算納稅。其理由為該文件雖未明確規(guī)定“競(jìng)業(yè)限制補(bǔ)償金”屬于“解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入”,但也未明確規(guī)定不屬于,又未明確“其他補(bǔ)助”包括什么內(nèi)容!這樣一來(lái),在兩者實(shí)質(zhì)上均為勞動(dòng)關(guān)系解除或者終止而對(duì)勞動(dòng)者的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償且支付目的和支付前提類(lèi)似的情況下,可充分延展理解政策本身留有“其他補(bǔ)助費(fèi)”的敞口,如此,競(jìng)業(yè)補(bǔ)償金便可理解為文件中的“其他補(bǔ)助費(fèi)用”,適用“解除勞動(dòng)合同一次性補(bǔ)償收入”的稅收政策,即使并非“一次性”取得的收入,但”實(shí)質(zhì)重于形式“,也理應(yīng)按照”解除勞動(dòng)關(guān)系一次性補(bǔ)償金”來(lái)對(duì)待!換個(gè)角度來(lái)看,政策精神旨在讓取得較少補(bǔ)償金的勞動(dòng)者可享受到“在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以?xún)?nèi)的部分,免征個(gè)人所得稅”的優(yōu)惠同時(shí),也可做到使得取得較高補(bǔ)償金的勞動(dòng)者就超出“平均工資3倍數(shù)額以外”的補(bǔ)償金從高適用綜合所得稅率繳納稅款,兼顧了稅收公平原理。

持此觀點(diǎn)的地方,如深圳,《深圳市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)向個(gè)人支付競(jìng)業(yè)限制補(bǔ)償金征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(深地稅發(fā)2008416號(hào))曾指出,用人單位支付的競(jìng)業(yè)限制補(bǔ)償費(fèi),屬于用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。

3、按照”工資薪金“所得計(jì)征個(gè)稅,政策依據(jù):《中人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條中規(guī)定:工資、薪金所得,是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。其理由為:競(jìng)業(yè)限制補(bǔ)償金雖大多發(fā)生在解除勞動(dòng)關(guān)系之后一定期限內(nèi)的對(duì)勞動(dòng)者的補(bǔ)償,但究其根本也是因原“勞動(dòng)關(guān)系”而產(chǎn)生的一種附屬結(jié)果,從因果關(guān)系上來(lái)看,兩者存在內(nèi)在邏輯上的從屬性,況且以上文中存在“以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得”的開(kāi)放式界定,如此,競(jìng)業(yè)限制補(bǔ)償金被理解為文件中規(guī)定的“與任職或受雇有關(guān)的其他所得”;并無(wú)不妥。(2)《勞動(dòng)合同法》規(guī)定競(jìng)業(yè)限制補(bǔ)償金應(yīng)于競(jìng)業(yè)限制期間按月支付,其事實(shí)上也類(lèi)似于工資性質(zhì);(3)取得競(jìng)業(yè)限制補(bǔ)償金的勞動(dòng)者一般都是高收入人群,統(tǒng)一按照“工資薪金”所得征稅,符合減輕中低收入者稅收負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)”三次分配、共同富?!暗亩愂照{(diào)控方向,故對(duì)高收入人群不應(yīng)適用特殊優(yōu)惠政策規(guī)定。

相關(guān)法律規(guī)定

《勞動(dòng)合同法》第23條、第24條中規(guī)定:“對(duì)負(fù)有保密義務(wù)的勞動(dòng)者,用人單位可以在勞動(dòng)合同或者保密協(xié)議中與勞動(dòng)者約定競(jìng)業(yè)限制條款,并約定在解除或者終止勞動(dòng)合同后,在競(jìng)業(yè)限制期限內(nèi)按月給予勞動(dòng)者經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償;競(jìng)業(yè)限制的人員限于用人單位的高級(jí)管理人員、高級(jí)技術(shù)人員和其他負(fù)有保密義務(wù)的人員。競(jìng)業(yè)限制的范圍、地域、期限由用人單位與勞動(dòng)者約定,競(jìng)業(yè)限制的約定不得違反法律、法規(guī)的規(guī)定。在解除或者終止勞動(dòng)合同后,前款規(guī)定的人員到與本單位生產(chǎn)或者經(jīng)營(yíng)同類(lèi)產(chǎn)品、從事同類(lèi)業(yè)務(wù)的有競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系的其他用人單位,或者自己開(kāi)業(yè)生產(chǎn)或者經(jīng)營(yíng)同類(lèi)產(chǎn)品、從事同類(lèi)業(yè)務(wù)的競(jìng)業(yè)限制期限,不得超過(guò)二年。

4、按照“勞務(wù)報(bào)酬”計(jì)征個(gè)稅,持此觀點(diǎn)的人認(rèn)為競(jìng)業(yè)補(bǔ)償金大多發(fā)生離職后,勞動(dòng)者與用人單位已不存在任職受雇的勞動(dòng)關(guān)系,此時(shí),支付的競(jìng)業(yè)限制補(bǔ)償金,實(shí)質(zhì)上類(lèi)似于勞動(dòng)者在履行一份新的勞務(wù)合同,是支付給勞動(dòng)者”不作為“行為的勞務(wù)報(bào)酬(名詞解釋?zhuān)骸辈蛔鳛椤爸感袨槿素?fù)有實(shí)施某種積極行為的特定的法律義務(wù),并且能夠?qū)嵭卸粚?shí)行的行為),應(yīng)屬于勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì),需按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)征個(gè)稅。

以上觀點(diǎn)中,筆者更認(rèn)同按照“工資薪金”計(jì)征個(gè)稅的做法,理由如下:

其一、財(cái)稅〔2007〕102號(hào)關(guān)于“不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)”按照“偶然所得”繳納個(gè)稅的是在特定時(shí)期特定背景下的文件規(guī)定,是有前提條件的,此規(guī)定中的“不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)”指的是“資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)方企業(yè)與資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東之間在資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)交易中,通過(guò)簽訂保密和不競(jìng)爭(zhēng)協(xié)議等方式,約定資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東在交易完成后一定期限內(nèi),承諾不從事有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的相關(guān)業(yè)務(wù),并負(fù)有相關(guān)技術(shù)資料的保密義務(wù),資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)方企業(yè)則在約定期限內(nèi),按一定方式向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東所支付的款項(xiàng)”,此與雇傭關(guān)系解除后支付給勞動(dòng)者競(jìng)業(yè)限制補(bǔ)償金并不的業(yè)務(wù)背景和人物關(guān)系并不相同。

其二、按照““解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入”計(jì)征個(gè)稅的做法,一方面,與當(dāng)前個(gè)稅政策調(diào)控精神不相符合,另一方面,競(jìng)業(yè)限制補(bǔ)償金按照法律規(guī)定并非“一次性”發(fā)放,而是按月發(fā)放,如果按照“一次性解除勞動(dòng)合同補(bǔ)償”來(lái)對(duì)待,一次性計(jì)算繳納稅款,存在較大納稅征管困難。

其三、按照”勞務(wù)報(bào)酬“計(jì)征個(gè)稅的觀點(diǎn),筆者認(rèn)為其忽略了事物實(shí)質(zhì)之間的“因果關(guān)系”,割裂了事件之間的聯(lián)系性和整體性,并且無(wú)政策依據(jù)作為支撐,無(wú)法作為實(shí)務(wù)操作參考。

綜合分析考量之下,筆者認(rèn)為,”競(jìng)業(yè)限制補(bǔ)償金按照“工資薪金”所得繳納個(gè)稅更為妥當(dāng),但筆者觀點(diǎn)僅供讀者實(shí)務(wù)操作參考,在實(shí)務(wù)具體操作上,筆者的建議是:

(1)如果當(dāng)?shù)赜忻鞔_規(guī)定操作方式,按照地方要求操作即可,如深圳、廣州等;

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