公司有職工食堂，中午為職工免費(fèi)提供一頓午餐

公司沒有職工食堂，但是讓外面的餐館每天中午統(tǒng)一送餐，公司和餐廳月結(jié)

公司沒有提供午餐，但是給每個(gè)職工300塊的補(bǔ)助

公司在郊區(qū)有個(gè)工地，每天都有人員去辦事，對于不能回公司的人員，公司按次統(tǒng)計(jì)后給予一定補(bǔ)助。

以上問題都是涉及職工中午就餐的問題，主要是誤餐補(bǔ)助和午餐補(bǔ)助，也是非常務(wù)實(shí)的問題。下面對二者的涉稅問題做簡要分析。

一、誤餐費(fèi)

財(cái)稅字199582號文件規(guī)定，不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。

1.涉稅處理

企業(yè)所得稅

針對前言第四點(diǎn)誤餐補(bǔ)助情形，費(fèi)用實(shí)質(zhì)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的或者為管理和組織經(jīng)營活動發(fā)生的費(fèi)用，它既不具有工資性質(zhì)，也不屬于職工福利費(fèi)，企業(yè)具備規(guī)范的財(cái)務(wù)制度，按制度執(zhí)行的可以據(jù)實(shí)扣除。

個(gè)人所得稅

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》(國稅發(fā)199489號)相關(guān)規(guī)定，差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，可以不征個(gè)人所得稅。

2.稅收風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)稅字199582號文件對誤餐補(bǔ)助的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了原則上的定義，對于具體的補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，該文件沒有給出明確規(guī)定。為防止誤餐補(bǔ)助的費(fèi)用支出在稅務(wù)稽查中產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)而進(jìn)行納稅調(diào)整，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定誤餐補(bǔ)助報(bào)銷和發(fā)放的制度和標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合具體情況，明確在何種情況下向員工發(fā)放誤餐補(bǔ)助以及誤餐補(bǔ)助的金額標(biāo)準(zhǔn)，并做好誤餐天數(shù)、人數(shù)、事由等記錄，以誤餐補(bǔ)助發(fā)放記錄表作為原始憑證入賬，建立完善的報(bào)銷審批和補(bǔ)助發(fā)放制度。

對于一些單位以誤餐補(bǔ)助名義直接發(fā)放給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

很多地方財(cái)政部門在20多年前制定的誤餐補(bǔ)助，補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)很低，一直沒有調(diào)整。在實(shí)際操作中，很多公司都有自己的制度規(guī)定，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一。但由于政策的不明確，這部分誤餐補(bǔ)貼個(gè)人所得稅政策目前執(zhí)行起來還是有一定稅收風(fēng)險(xiǎn)的。

二、午餐費(fèi)

午餐費(fèi)，顧名思義就是吃午飯的費(fèi)用。

1.涉稅處理

企業(yè)所得稅

《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企2009242號)第二條規(guī)定，企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

根據(jù)國稅函20093號規(guī)定，職工食堂費(fèi)用、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼都是企業(yè)所得稅規(guī)定的職工福利費(fèi)范疇，可以按照工資總額14%比例扣除。

前言第一、二種情況，屬于職工福利，不超過企業(yè)所得稅扣除比例的，可以稅前扣除。

注：如果是食堂發(fā)生的，那么需要取得合法合規(guī)的票據(jù)。

國家稅務(wù)總局公告2015年第34號規(guī)定列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函20093號)第一條規(guī)定的，可作為工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

所以上述第三種情況，可以并入工資發(fā)放，符合國稅函20093號工資的扣除規(guī)定的也可以按照工資來進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除。實(shí)務(wù)中需要關(guān)注的是由于計(jì)入工資總額可能產(chǎn)生對社?；鶖?shù)的影響，往往由于這個(gè)原因，很多企業(yè)還是在福利費(fèi)中核算這部分津貼，而不并入工資總額。

個(gè)人所得稅

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》(國稅發(fā)1998155號)第二條的規(guī)定，下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：(一)從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助;(二)從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助;(三)單位為個(gè)人購買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。

因此，如果就餐費(fèi)用由公司按月與餐廳結(jié)算，并不向職工支付就餐補(bǔ)助，結(jié)算費(fèi)用不計(jì)入工資薪金繳納個(gè)人所得稅。

綜上，第一、二種情形一般是不征收個(gè)人所得稅的。第三種情形中以現(xiàn)金形式發(fā)放的補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)并入“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)稅，由公司代扣代繳。

2.稅收風(fēng)險(xiǎn)

目前有的企業(yè)會采取內(nèi)部制定標(biāo)準(zhǔn)，由員工提供相應(yīng)金額的發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷的方式解決午餐補(bǔ)貼的問題。雖然在稅務(wù)稽查中較難以辨別該支出的性質(zhì)，但一方面可能會被認(rèn)定為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，從而受更嚴(yán)格的扣除比例的限制;另一方面可能由于支出列支的不規(guī)范，而被認(rèn)定為不真實(shí)的支出，存在被全額調(diào)整、補(bǔ)稅的風(fēng)險(xiǎn)。還可能無法規(guī)避個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎選擇籌劃方式。在業(yè)務(wù)真實(shí)的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確運(yùn)用稅收政策，實(shí)現(xiàn)公司支出與員工福利稅收成本最低。

來源：中稅匯金 作者：李月雅

誤餐費(fèi)不是午餐費(fèi)，亂用政策要補(bǔ)稅

實(shí)操君近來跟朋友們閑聊的時(shí)候，說到自己每天叫外賣都吃膩了，然后對方就開始拉仇恨了，一個(gè)說自己公司有食堂，一個(gè)說自己出外勤辦事吃飯都可以報(bào)銷……

最后繞到了“午餐補(bǔ)助”跟“誤餐費(fèi)”上……

01、一字之差，午餐費(fèi)≠誤餐費(fèi)

午餐費(fèi)，這個(gè)沒有什么好解釋了，就是中午吃飯的費(fèi)用。

誤餐費(fèi)，是指財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐情況，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。

主要是勞動部門為了保護(hù)勞動者合法權(quán)益而設(shè)立的，具有一定的關(guān)愛和保護(hù)意義，不同企業(yè)對于誤餐費(fèi)有不同的標(biāo)準(zhǔn)，比如說事業(yè)單位出差人員的伙食補(bǔ)助可按以下分類。

補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)僅供參考

02、會計(jì)處理

我們簡單的舉日常的例子來看看~

(1)公司職工食堂為職工提供午餐，又或者是沒有食堂，但承包了午餐

注：一般來說，這種情況都是按照企業(yè)職工福利進(jìn)行核算，計(jì)入福利費(fèi)中。

(2)公司每月提供職工幾百塊的補(bǔ)助和工資一起發(fā)放

注：那么既然是與工資一起發(fā)放的，補(bǔ)助就該作為工資的一部分進(jìn)行核算。

(3)公司員工外勤辦事，回不了公司的同事按次統(tǒng)計(jì)給予補(bǔ)助

注：像這種補(bǔ)助類型不算午餐補(bǔ)貼，而應(yīng)該算是誤餐補(bǔ)助。

實(shí)操君還是實(shí)名羨慕有這種待遇的單位，就算不包吃，稍稍有點(diǎn)補(bǔ)助也好。

在實(shí)務(wù)中，其實(shí)都并入費(fèi)用核算都沒有太大關(guān)系，比如計(jì)入差旅費(fèi)核算。

(一般來說差旅費(fèi)是指出差期間因辦理公務(wù)而產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括購買車、船、火車、飛機(jī)的票費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)及其他方面的支出)。

因此異地出差、特殊工作等原因而影響常就餐時(shí)根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)、按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算發(fā)放給職工的的誤餐補(bǔ)助實(shí)屬于差旅費(fèi)的核算內(nèi)容。

03、涉稅處理

上述的三種情況，都是日常企業(yè)最常見。

1、第(1)種情況按照職工福利，應(yīng)當(dāng)遵循所得稅扣除的比例(也就是按工資總額14%作為稅前扣除比例)

注：如果是食堂發(fā)生的，那么需要取得合法合規(guī)的票據(jù)。

但不管是公司自辦食堂支出，還是集體用餐統(tǒng)一結(jié)算，由于是員工整體享受，難以分割的非現(xiàn)金福利，所以并不需要員工繳納個(gè)人所得稅。

2、第(2)種情況并入工資發(fā)放，也同樣是可以按照工資來進(jìn)行稅前扣除。

也就是說，這些以現(xiàn)金形式發(fā)放的補(bǔ)貼，如果已經(jīng)依法代扣代繳了個(gè)人所得稅，那么按照規(guī)定可以全額稅前扣除。

3、第(3)種屬于誤餐補(bǔ)助形式。

實(shí)質(zhì)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的或者為管理和組織經(jīng)營活動發(fā)生的報(bào)銷的費(fèi)用，它既不具有工資性質(zhì)，也不屬于職工福利費(fèi)，企業(yè)具備規(guī)范的財(cái)務(wù)制度，按制度執(zhí)行的可以據(jù)實(shí)扣除。

而對于個(gè)人所得稅這方面的處理，企業(yè)建立誤餐補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)和補(bǔ)助制度，規(guī)范補(bǔ)助手續(xù)，只要能夠?qū)嵤虑笫堑赜凶銐虻囊罁?jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)表明誤餐補(bǔ)助不是變相發(fā)放工資性補(bǔ)貼、津貼，就可以不征稅。

04、以下5種情況可以報(bào)銷誤餐補(bǔ)助

1、工作日當(dāng)天連續(xù)加班3小時(shí)以上的，可報(bào)銷一餐;

2、公休假日當(dāng)天連續(xù)加班超過4小時(shí)不足8小時(shí)的，可報(bào)銷一餐;

3、公休假日當(dāng)天連續(xù)加班8小時(shí)以上的，可報(bào)銷兩餐;

4、工作日夜間值班可報(bào)銷一餐，公休假日當(dāng)天連續(xù)值班超過4小時(shí)不足8小時(shí)的，可報(bào)銷一餐;

5、公休假日當(dāng)天連續(xù)值班8小時(shí)以上的，可根據(jù)誤餐情況報(bào)銷，最多不超過三餐。

說是這么說，但也不是所有企業(yè)都有這樣好的福利圖片

企業(yè)應(yīng)完善建立健全誤餐補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)和補(bǔ)助制度，規(guī)范補(bǔ)助手續(xù)，以此來發(fā)放合理的誤餐費(fèi)。

實(shí)操君希望企業(yè)boss們能關(guān)愛保護(hù)弱小無助的員工合法權(quán)益……

來源：每日會計(jì)實(shí)操 作者：實(shí)操君

2017年12月的解析——

誤餐費(fèi)不是午餐費(fèi)，亂用政策要補(bǔ)稅

1．公司有職工食堂，中午為職工免費(fèi)提供一頓午餐

2．公司沒有職工食堂，但是讓外面的餐館每天中午統(tǒng)一送餐，公司和餐廳月結(jié)

3．公司沒有提供午餐，但是給每個(gè)職工300塊的補(bǔ)助

4．公司在郊區(qū)有個(gè)工地，每天都有人員去辦事，對于不能回公司的人員，公司按次統(tǒng)計(jì)后給予一定補(bǔ)助。

以上問題都是涉及職工中午就餐的問題，也是非常務(wù)實(shí)的問題，那會計(jì)上怎么核算？稅務(wù)上怎么處理？會計(jì)核算我們要找會計(jì)上的核算依據(jù)，稅務(wù)處理我們要按照稅法相關(guān)條款進(jìn)行處理，不能按照稅務(wù)規(guī)定來做賬，也不能按照會計(jì)要求來交稅，這就是核心思想。

會計(jì)核算上：

按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》以及財(cái)企2009242號財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知有關(guān)規(guī)定。

1、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出，均作為企業(yè)職工福利費(fèi)管理核算。

2、同時(shí)規(guī)定企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

雖然這個(gè)242文件是針對中央企業(yè)的，但是中央企業(yè)的財(cái)務(wù)核算就是規(guī)范化的標(biāo)桿，我個(gè)人覺得應(yīng)該參照借鑒。

所以，按照此文件的核心思想，

第1、2種作為企業(yè)職工福利費(fèi)進(jìn)行核算；

第3種直接并入工資進(jìn)行核算。

第4種誤餐補(bǔ)助，在實(shí)際操作中，個(gè)人倒是覺得可以并入費(fèi)用核算，比如計(jì)入差旅費(fèi)核算。首先、類似于出差給予的定額餐補(bǔ)，并入差旅費(fèi)，是一種對勞動力的合理補(bǔ)償，并非職工取得的與任職相關(guān)的收入。這個(gè)收入本身也不征收個(gè)人所得稅

稅務(wù)處理

主要涉及企業(yè)所得稅稅前扣除以及是否計(jì)征個(gè)人所得的問題

企業(yè)所得稅

國稅函20093號規(guī)定，職工食堂費(fèi)用、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼都是企業(yè)所得稅規(guī)定的職工福利費(fèi)范疇，可以按照工資總額14%的比例稅前扣除。

那么第1、2種情況的扣除沒有問題。

對于第3是否能夠按照工資來進(jìn)行稅前扣除？

其實(shí)這個(gè)問題也非常明確，可以的。

國家稅務(wù)總局公告2015年第34號規(guī)定列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

也就是說，這些以現(xiàn)金形式發(fā)放的補(bǔ)貼，會計(jì)核算計(jì)入了工資，也符合企業(yè)工資管理制度，并依法代扣代繳了個(gè)人所得稅，那么按照規(guī)定可以全額稅前扣除。

第4種合理的費(fèi)用可以全額扣除。

個(gè)人所得稅

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕155號）第二條的規(guī)定，下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：

（一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

（二）從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

（三）單位為個(gè)人購買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。

因此，如果就餐費(fèi)用由公司按月與餐廳結(jié)算，并不向職工支付就餐補(bǔ)助，結(jié)算費(fèi)用不計(jì)入工資薪金繳納個(gè)人所得稅。

在實(shí)際操作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對于這種無法量化到個(gè)人收入的福利性質(zhì)的支出普遍也是不計(jì)征個(gè)人所得稅，但是筆者了解有個(gè)別企業(yè)在對職工差異化管理中，對部分少數(shù)民族職工采取現(xiàn)金補(bǔ)貼，對漢族職工采取統(tǒng)一就餐（主要是少數(shù)民族職工飲食習(xí)慣），稅務(wù)局對統(tǒng)一就餐也要求按對少數(shù)民族標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行個(gè)稅繳納。

所以，第1、2這種是不征收個(gè)人所得稅的。

第3種需要計(jì)征個(gè)人所得稅。

當(dāng)然，對第4這種屬于誤餐補(bǔ)助這種，明確規(guī)定不征收個(gè)人所得稅。