案例：某集團(tuán)公司總部設(shè)在北京，在山西、遼寧、河北有三家分公司。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分別依法辦理了稅務(wù)登記，實(shí)行匯總納稅，總機(jī)構(gòu)沒有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門，2021年第三季度總分機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1000萬元，總分機(jī)構(gòu)均適用25%的企業(yè)所得稅稅率，上年度三個(gè)分公司營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)如下表：

假設(shè)該集團(tuán)公司不涉及稅收優(yōu)惠，且沒有可以彌補(bǔ)的虧損，填寫該集團(tuán)公司及各分支機(jī)構(gòu)2021年第三季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表如何填寫?

解析

第一步：計(jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分別應(yīng)納稅額：

總機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的所得額=匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額*50%

=2500000*50%=1250000

分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的所得稅額=匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額*50%

=2500000*50%=1250000

說明：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào))第六條規(guī)定，匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)?，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫(kù)或退庫(kù);50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納，其中25%就地辦理繳庫(kù)或退庫(kù)，25%就地全額繳入中央國(guó)庫(kù)或退庫(kù)。

第二步：分?jǐn)偢鞣止緫?yīng)納稅額：

山西分公司：

分?jǐn)偙壤?

(400÷1040)×0.35+(50÷123)×0.35+(1500÷3170)×0.3=0.4188476434

分?jǐn)偠愵~=1250000×0.4188476434=523560

遼寧分公司：

分?jǐn)偙壤?

(380÷1040)×0.35+(45÷123)×0.35+(890÷3170)×0.3=0.3401605297

分?jǐn)偠愵~=1250000×0.3401605297=425201.25

河北分公司：

分?jǐn)偙壤?

(260÷1040)×0.35+(28÷123)×0.35+(780÷3170)×0.3=0.2409918314

分?jǐn)偠愵~=1250000×0.2409918314=301238.75

說明：總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，其營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu);三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。

計(jì)算公式如下：

某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?(該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和)×0.35+(該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬/各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和)×0.35+(該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)×0.30

申報(bào)表填報(bào)情況如下：

總公司需要填寫企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)主表以及匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表：

分支機(jī)構(gòu)需要填報(bào)主表部分?jǐn)?shù)據(jù)以及報(bào)送總機(jī)構(gòu)填報(bào)的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表：

山西分公司：

遼寧分公司：

河北分公司：

總分支機(jī)構(gòu)常見申報(bào)問題

1、企業(yè)所得稅匯總納稅的總分機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)是否必須在總機(jī)構(gòu)申報(bào)成功后才可以申報(bào)?

答：是的。根據(jù)《關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào))規(guī)定：“第八條總機(jī)構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的50%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)就地申報(bào)預(yù)繳?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的另外50%部分，按照各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤?，在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)?，并及時(shí)通知到各分支機(jī)構(gòu);各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分?jǐn)偟乃枚愵~就地申報(bào)預(yù)繳?！?/p>

2、總機(jī)構(gòu)如何填報(bào)申報(bào)表?

答：若下屬的分支機(jī)構(gòu)有一家(含)以上需要就地繳納企業(yè)所得稅的，總機(jī)構(gòu)在申報(bào)企業(yè)所得稅報(bào)表時(shí)，申報(bào)系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)將其“企業(yè)類型”勾選為“跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)”，除填報(bào)一般報(bào)表外，還需填報(bào)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》(年報(bào)適用)、《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》(年報(bào)和預(yù)繳申報(bào)表均適用)。

若所有分支機(jī)構(gòu)均無需就地繳納企業(yè)所得稅，則總機(jī)構(gòu)在申報(bào)時(shí)系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)將其“企業(yè)類型”勾選為“一般企業(yè)”，申報(bào)要求與一般企業(yè)相同，無需填寫《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》和《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》。

提醒：總機(jī)構(gòu)季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，填報(bào)《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類，2018年版)》中總分機(jī)構(gòu)納稅人的《a202000企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》。

總機(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，需要填報(bào)《a109000跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》、《a109010企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》。

3、對(duì)于匯總納稅的企業(yè)，分支機(jī)構(gòu)虧損的是不是就不用預(yù)繳企業(yè)所得稅了?

答：不是的。如果分支機(jī)構(gòu)虧損，但企業(yè)匯總之后需要繳稅的，分支機(jī)構(gòu)仍需按總機(jī)構(gòu)分配的稅額繳稅。

4、獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)是否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?

答：從2019年7月1日起，分支機(jī)構(gòu)不再享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠了，一律按照25%繳納企業(yè)所得稅!小微企業(yè)勾選已經(jīng)成為灰色，不可自行判斷選擇。分支機(jī)構(gòu)不論是否當(dāng)時(shí)選擇為是否非匯總或者獨(dú)立核算，按照總局答疑，都不能以自己獨(dú)自分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和應(yīng)納稅所得額作為判斷小微企業(yè)享受所得稅的優(yōu)惠，因?yàn)楸旧砭筒皇欠ㄈ思{稅人，因此從2019年7月份申報(bào)期開始，所有分支機(jī)構(gòu)都不能享受小微企業(yè)優(yōu)惠稅率，需要按照25%的基本稅率進(jìn)行納稅申報(bào)!