解答：

公司支付職工的離職補償金，屬于“職工薪酬-辭退福利”。

1、企業(yè)所得稅處理

可以“與收入有關(guān)的合理支出”，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定在稅前扣除。

必須是在實際支出后才能扣除，企業(yè)只是在賬上預(yù)提了該項支出而沒有實際支付的不得稅前扣除。

該項支出，不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，不需要取得發(fā)票。

該項支出，也不屬于“工資薪金支出”，不得作為“工資薪金總額”的組成部分，不得作為職工福利費、職工教育費、工會經(jīng)費等限額扣除費用的計算基數(shù)。

2、個人所得稅處理

財稅2018164號規(guī)定：個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補償金、生活補助費和其他補助費)，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅;超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

3、會計處理

(1)計提

借：管理費用

貸：應(yīng)付職工薪酬-辭退福利

(2)實際支付

借：應(yīng)付職工薪酬-辭退福利

貸：銀行存款等

應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅(如有)

來源：稅屋 作者：彭懷文

問：離職補償金能否稅前扣除?

解答：

國家稅務(wù)總局曾經(jīng)出臺過《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函2001918號)，規(guī)定：企業(yè)對已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補貼，以及企業(yè)支付解除勞動合同職工的一次性補償支出(包括買斷工齡支出)等，屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)200084號)中第二條，即與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和常的支出的，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由省(自治區(qū)、直轄市)稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定。

但是，該規(guī)定依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第2號)，該規(guī)定全文廢止。目前，《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和有關(guān)稅收法規(guī)并沒有對離職補償金的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)作出明確規(guī)定，因此，企業(yè)支付的員工離職補償金不超過勞動合同法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實際會計處理確認(rèn)的支出，作為與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的有必要和常的支出在企業(yè)所得稅前扣除。

但是部分省市區(qū)有這方面的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)注意當(dāng)?shù)囟悇?wù)規(guī)定。例如，《關(guān)于明確企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》(寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局 寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2013年第10號)第12條：

【問】企業(yè)與職工解除勞動合同關(guān)系給予的一次性經(jīng)濟(jì)補償金，能否作為計算職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費稅前扣除限額的基數(shù)?

【答】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條的規(guī)定，企業(yè)與職工解除勞動合同關(guān)系依據(jù)《中人民共和國勞動合同法》(2013年修訂)第四十七條、第四十八條和第八十七條給予的一次性經(jīng)濟(jì)補償金，屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動管理需要發(fā)生的合理支出，可以按規(guī)定申報稅前扣除。因?qū)嶋H支付的經(jīng)濟(jì)補償金不屬于稅法規(guī)定的工資薪金范圍，不應(yīng)作為計算職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費稅前扣除限額的基數(shù)。

另外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于為集團(tuán)內(nèi)部人員調(diào)動離職補償稅前扣除問題的批復(fù)》(稅總函2015299號)規(guī)定：企業(yè)根據(jù)公司財務(wù)制度為職工提取離職補償費，在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，對當(dāng)年度“預(yù)提費用”科目發(fā)生額進(jìn)行納稅調(diào)整，待職工從企業(yè)離職并實際領(lǐng)取離職補償費后，企業(yè)可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。該文雖然不是規(guī)范性文件，但是各地稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行時基本上都參照執(zhí)行。

綜上所述，離職補償金可以在實際支出后全額稅前扣除，但是不能計入“工資薪金支出”，不應(yīng)作為計算職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費稅前扣除限額的基數(shù)。

來源：稅屋 作者：彭懷文

2016年1月的解析——

員工離職補償金的會計與稅務(wù)處理

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，由于企業(yè)發(fā)展變化原因或者員工自身原因，企業(yè)與員工解除勞動合同，依據(jù)勞動合同法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向員工支付經(jīng)濟(jì)補償金，經(jīng)濟(jì)補償按員工在本單位工作的年限，每滿一年支付一個月工資的標(biāo)準(zhǔn)向員工支付。六個月以上不滿一年的，按一年計算；不滿六個月的，向員工支付半個月工資的經(jīng)濟(jì)補償。員工月工資高于用人單位所在直轄市、設(shè)區(qū)的市級人民政府公布的本地區(qū)上年度職工月平均工資三倍的，向其支付經(jīng)濟(jì)補償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)按職工月平均工資三倍的數(shù)額支付，向其支付經(jīng)濟(jì)補償?shù)哪晗拮罡卟怀^十二年。

那么企業(yè)支付的這筆離職經(jīng)濟(jì)補償金該如何進(jìn)行會計和稅務(wù)處理？

一、會計處理規(guī)定

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號-職工薪酬》規(guī)定：辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。

由于導(dǎo)致義務(wù)產(chǎn)生的事項是終止雇傭而不是為獲得職工的服務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將辭退福利作為單獨一類職工薪酬進(jìn)行會計處理。

企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時、企業(yè)確認(rèn)涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費用時兩者孰早日，確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計入當(dāng)期損益。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并具體考慮下列情況。

1.對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)却_認(rèn)職工薪酬負(fù)債。

2.對于自愿接受裁減建議的辭退計劃，由于接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號一一或有事項》規(guī)定，預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)却_認(rèn)職工薪酬負(fù)債。

3.對于辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的年度報告期間期末后十二個月內(nèi)完全支付的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定。

4.對于辭退福利預(yù)期在年度報告期間期末后十二個月內(nèi)不能完全支付的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則關(guān)于其他長期職工福利的相關(guān)規(guī)定，即實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實施完畢但補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)計人當(dāng)期損益的辭退福利金額。

因此，對于滿足負(fù)債確認(rèn)條件的所有辭退福利，無論是哪個部門的人員，會計處理借方均應(yīng)當(dāng)計入“管理費用”科目，而不是計入資產(chǎn)成本進(jìn)行資本化，貸方是計入“應(yīng)付職工薪酬”科目，單獨一類職工薪酬進(jìn)行會計處理。

二、企業(yè)所得稅處理

1、離職經(jīng)濟(jì)補償能是否屬于“合理工資薪金”支出

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

從上述規(guī)定可以看出，《企業(yè)所得稅實施條例》對工資薪金列舉不包括員工辭退福利，并且被辭退員工顯然已經(jīng)不再符合“任職或者受雇”，任職或者雇用關(guān)系，一般是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或者雇員的主要收入或者很大一部分收入來自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了服務(wù)人員提供的勞動價值。而離職補償產(chǎn)生的原因是終止雇傭而不是為獲得職工的服務(wù)。

因此，員工離職經(jīng)濟(jì)補償金雖屬于職工薪酬的核算范圍，但不屬于企業(yè)所得稅法中規(guī)定的合理工資薪金范疇。企業(yè)支付給離職人員的離職補償金不可以作為工資、薪金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除，并且不得作為計算職工福利費等的基數(shù)。

2、離職經(jīng)濟(jì)補償金如何稅前扣除

（1）《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。同時，第二十一條規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。

（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定：

“八、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調(diào)問題

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實際會計處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額?！?/p>

目前，《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和有關(guān)稅收法規(guī)并沒有對離職補償金的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)作出明確規(guī)定，因此，企業(yè)支付的員工離職補償金不超過勞動合同法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實際會計處理確認(rèn)的支出，作為與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的有必要和常的支出在企業(yè)所得稅前扣除。

（3）《國家稅務(wù)總局關(guān)于為集團(tuán)內(nèi)部人員調(diào)動離職補償稅前扣除問題的批復(fù)》（稅總函2015299號）規(guī)定：企業(yè)根據(jù)公司財務(wù)制度為職工提取離職補償費，在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，對當(dāng)年度“預(yù)提費用”科目發(fā)生額進(jìn)行納稅調(diào)整，待職工從企業(yè)離職并實際領(lǐng)取離職補償費后，企業(yè)可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

會計上在計提離職補償時，多數(shù)情況下是按照預(yù)計負(fù)債的方式進(jìn)行處理的，離職補償?shù)拇_切金額尚未確定。而在企業(yè)所得稅的稅前扣除中，需要遵循實際發(fā)生原則，即稅前扣除項目的金額是實際發(fā)生的、確定的，由于企業(yè)計提的離職補償不符合實際發(fā)生原則的要求，因此稅收中不得扣除，需要納稅調(diào)增；在職工從企業(yè)離職并實際領(lǐng)取離職補償費后，由于該項補償已經(jīng)實際發(fā)生，且金額可以確定，因此企業(yè)可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

三、個人所得稅處理

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補償金征收個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)1999178號）規(guī)定：對于個人因解除勞動合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補償收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅?？紤]到個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算。按照上述方法計算的個人一次性經(jīng)濟(jì)補償收入應(yīng)納的個人所得稅稅款，由支付單位在支付時一次性代扣，并于次月7日內(nèi)繳入國庫。

2、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅2001157號）規(guī)定：個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補償金征收個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)1999178號）的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。

上述兩個文件，明確了兩個重要問題：

（1）企業(yè)支付的離職補償金，應(yīng)該按“工資、薪金所得”項目代扣代繳個人所得稅，由支付單位在支付時一次性代扣。

（2）給予了相應(yīng)的優(yōu)惠，員工取得的離職補償金收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅。