看過多地多個關(guān)于個人所得稅扣繳義務(wù)人未按規(guī)定履行扣繳義務(wù)，被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)之后的處理案例，其中多數(shù)案例處罰結(jié)果是兩類：一是處以0.5倍罰款，二是處以1.5倍罰款。

又看到某地對于某進出口公司的稅務(wù)行政處罰案例，基本情況是包括兩個部分的情形，基于本文主題，說一下其中的個稅方面問題：稅務(wù)機關(guān)通過該公司的銀行賬戶發(fā)現(xiàn)，賬戶記錄的資金理財收入、發(fā)放給該單位股東的分紅和部分員工的工資支出等未入賬，也未申報納稅，實質(zhì)就是該公司“隱匿收入+未扣繳個稅”，進一步就是通過隱匿理財收入，帳外發(fā)放分紅和工資薪金，偷逃個人所得稅。稅務(wù)機關(guān)在檢查過程中，該公司明確表示愿意配合稅務(wù)機關(guān)限期將應(yīng)扣未扣的個人所得稅稅款補扣入庫。稅務(wù)機關(guān)據(jù)此處以0.5倍罰款。

對于未履行扣繳工資薪金類的個人所得稅的，就實務(wù)中來說，以處以0.5倍的起點為處分度的是常態(tài)，就像偷稅大多數(shù)處罰的是0.5倍罰款一樣，既要讓被處罰人交得起“稅款+罰款”，能夠最終交清結(jié)案，又要有必要的懲罰的實際效果。當(dāng)然，對于惡意逃避納稅的行為，會相應(yīng)依據(jù)案情實際提高處罰程度，直至對扣繳義務(wù)人最高3倍、偷稅最高5倍的處罰;對于有從善悔過表現(xiàn)的，會依據(jù)特殊的規(guī)定，按照低于下限的程度(如0.4倍等)減輕處罰，直至免于處罰(這種減輕處罰近年來逐步出現(xiàn)并增多，與政治生態(tài)環(huán)境也有很大關(guān)系吧)。

對于未按規(guī)定扣繳個人所得稅的處罰，細(xì)心的人會發(fā)現(xiàn)還有一個特殊的“慣例”(當(dāng)然不是屬于不成文的規(guī)定，僅僅是一種顯露出來的現(xiàn)象)：如果稅務(wù)機關(guān)能夠向納稅人追繳的或者扣繳義務(wù)人能夠并且實際會履行補扣手續(xù)的，基本上是0.5倍的處罰居多;但如果扣繳義務(wù)人不能補扣的或者稅務(wù)機關(guān)也難以向納稅人追繳的，基本上是處以1.5倍的處罰居多。某地稅局的一個處罰案例則變現(xiàn)得淋漓盡致：對未扣繳個稅的工資薪金類綜合所得，納稅人同意補扣，處以0.5倍罰款;對隨機贈送的禮品，因無法實現(xiàn)補扣，處以1.5倍罰款。同一行政處罰書，對同樣情節(jié)的未扣繳行為，依據(jù)后續(xù)是否補扣給予不同的處罰。

就其原因其實道理也很簡單：能夠追回稅款的，對未履行扣繳義務(wù)的行為處0.5倍的罰款?？劾U義務(wù)人無法補扣或不愿意補扣，以及稅務(wù)機關(guān)難以向納稅人追繳的，在實務(wù)處理中基本上處以1.5倍的處罰。這樣的處罰結(jié)果的真實意思就是實現(xiàn)“補繳流失了的稅款金額+0.5倍的行為處罰”。從總體上來說，從稅務(wù)機關(guān)的角度，最終追回的總金額的結(jié)局是基本一樣的，追回了本金，又達(dá)到處罰警戒的目的，這就是征稅權(quán)力的“制度性保障”。