一、營業(yè)稅改征增值稅的原因

在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種。增值稅覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。但隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，這種稅制顯現(xiàn)出其不合理性。

（一）增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條。增值稅具有“中性”的優(yōu)點，即在籌集政府收入的同時并不對經(jīng)濟主體施加“區(qū)別對待”，客觀上有利于引導企業(yè)在公平競爭中做大做強。但要充分發(fā)揮增值稅的中性效應，前提之一就是稅基盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務(wù)。而現(xiàn)行稅制中，增值稅征稅范圍較狹窄，導致其中性效應大打折扣。

（二）兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。比如，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，要準確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難。

（三）將大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務(wù)業(yè)發(fā)展造成了不利影響。

營業(yè)稅改增值稅

二、營業(yè)稅改增值稅對公司的影響

對政策的確解讀和實施，使得實現(xiàn)了稅制轉(zhuǎn)換的平穩(wěn)過渡。改革試點雖然剛剛開始不久，但已呈現(xiàn)出四個方面的變化。

（一）降低了納稅人稅收的負擔。改革后試點地區(qū)中的小規(guī)模納稅人大多由原來征收營業(yè)稅改為征收增值稅，稅率由5%的營業(yè)稅稅率降為小規(guī)模納稅人3%的增值稅征收率，同時計算依據(jù)中不含稅銷售額，從而使得稅收征收的下降幅度超過40%；此外，在試點中的一般納稅人，包括所占85%的研發(fā)技術(shù)企業(yè)以及有形動產(chǎn)租賃服務(wù)企業(yè)、占到75%的信息技術(shù)企業(yè)和鑒證咨詢服務(wù)企業(yè)以及70%的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)的納稅人稅稅收負擔都有不同程度的下降；加工制造型企業(yè)等原來的增值稅一般納稅人在改革后因為外購的交通運輸勞務(wù)可以抵扣得以增加，而部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)勞務(wù)納入抵扣的范圍，使得企業(yè)的稅收負擔普遍降低。

（二）拓展了試點行業(yè)和企業(yè)市場空間。對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)有原來的營業(yè)稅改為征收增值稅，拓寬了加工制造業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上增值稅一般納稅人的進項稅額抵扣范圍。目前，試點地區(qū)納稅人來自外省市的訂單已經(jīng)開始增加，表明改革試點相應擴大了交通運輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)市場需求。

（三）促進了企業(yè)分工細化和技術(shù)進步。試點之前，許多制造業(yè)的企業(yè)都考慮到外購技術(shù)的繳納營業(yè)稅負擔較重的問題，從而不愿意將研發(fā)環(huán)節(jié)從本企業(yè)中分離開來。試點改革之后，外購研發(fā)技術(shù)所負擔的增值稅得以進行抵扣，使得許多生產(chǎn)制造型企業(yè)將研發(fā)設(shè)計等業(yè)務(wù)分離出來的意愿越來越強。營業(yè)稅改增值稅對于不斷深化專業(yè)分工和提高創(chuàng)新效率的激勵以和引導效應的作用在逐步顯現(xiàn)。

（四）提升了商品和服務(wù)出口競爭力。稅制改革之后，出口退稅靈活化以及出口退稅深化的制度效應得以體現(xiàn)。比如在靈活化效應方面，國際運輸行業(yè)和研發(fā)設(shè)計等行業(yè)被納入出口零稅率征稅范圍，從而不斷推動了這類服務(wù)行業(yè)以不含稅的價格去參與國際市場的競爭；在深化效應的方面來看，出口型貨物在接受試點納稅人提供的交通運輸服務(wù)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)勞務(wù)所負擔的增值稅進項稅額得以抵扣，從而大大增強了這類貨物出口的國際競爭力。

三、營業(yè)稅改增值稅稅率

（一）改革之后，原來繳納營業(yè)稅的改交增值稅，增值稅增加兩檔低稅率6％（現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）和11％（交通運輸業(yè)）。

營業(yè)稅改增值稅主要涉及范圍：交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，交通運輸業(yè)包括：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

根據(jù)上海試點的經(jīng)驗，改革之后企業(yè)的稅負有所降低。營業(yè)稅是按收入全額計算繳納稅金的，改成增值稅之后，可以扣除一些成本及費用，實際上可以降低稅負。

改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降。對現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)而言，無論在上海還是其他地區(qū)，由于向試點納稅人購買應稅服務(wù)的進項稅額可以得到抵扣，稅負也將相應下降。12萬戶試點企業(yè)中，對3．5萬戶一般納稅人而言，由于引入增值稅抵扣，與原營業(yè)稅全額征收相比，稅負會有所減少甚至大幅降低；對8．5萬戶小規(guī)模納稅人而言，營業(yè)稅改增值稅后，實行3％的征收率，較原先營業(yè)稅率要低2個百分點。改革的確存在個別企業(yè)稅負增加的情況。

（二）營業(yè)稅改征增值稅后稅率

新增兩檔按照試點行業(yè)營業(yè)稅實際稅負測算，陸路運輸、水路運輸、航空運輸?shù)冉煌ㄟ\輸業(yè)轉(zhuǎn)換的增值稅稅率水平基本在11％－15％之間，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)基本在6％－10％之間。為使試點行業(yè)總體稅負不增加，改革試點選擇了11％和6％兩檔低稅率，分別適用于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

（三）廣告代理業(yè)在營業(yè)稅改增值稅范圍內(nèi)，稅率為：6％。

廣告服務(wù)，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括廣告的策劃、設(shè)計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。