【定義】

是指企業(yè)在生產經營活動中實際發(fā)生的、與取得應稅收入有關的資產損失

資產損失包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

【類型】

1、實際資產損失：準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業(yè)在實際處置、轉讓上述資產過程中發(fā)生的合理損失。

例如：企業(yè)處置賬面價值為50萬的固定資產，取得轉讓收入30萬，那么這20萬就屬于實際資產損失。

2、法定資產損失：企業(yè)雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合規(guī)定條件計算確認的損失。

例如：企業(yè)應收賬款為100萬，因為對方三年仍然沒有給，會計上認為收回的可能性不大，但是因為對方仍然存續(xù)，所以這個損失就屬于法定資產損失

【證據類型】

企業(yè)資產損失相關的證據包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業(yè)內部證據。

1、外部證據：

(一)司法機關的判決或者裁定;

(二)公安機關的立案結案證明、回復;

(三)工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明;

(四)企業(yè)的破產清算公告或清償文件;

(五)行政機關的公文;

(六)專業(yè)技術部門的鑒定報告;

(七)具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明;(此項規(guī)定隨著國家放管服的改革，已經不要求企業(yè)留存?zhèn)洳?

(八)仲裁機構的仲裁文書;

(九)保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據;

(十)符合法律規(guī)定的其他證據。

2、內部證據：

(一)有關會計核算資料和原始憑證;

(二)資產盤點表;

(三)相關經濟行為的業(yè)務合同;

(四)企業(yè)內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料;

(五)企業(yè)內部核批文件及有關情況說明;

(六)對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明;

(七)法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

【提醒事項】

1、企業(yè)在向稅務機關申報扣除資產損失，必須通過填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》(a105090)進行稅前扣除;

2、企業(yè)應當建立健全資產損失內部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產損失稅前扣除證據材料，留存?zhèn)洳?

3、企業(yè)需保證資料的有效性、真實性、合法性。

來源：億企贏 作者：段亞東

2012年11月的解析——

存貨、固定資產損失稅前扣除證據材料確認

某公司財產被盜，存貨與固定資產損失分別達20萬元、30萬元，已向公安機關報案，至今仍未破案。2011年，會計上已作損失處理，在年度所得稅匯算清繳時，企業(yè)向稅務機關申報稅前扣除，但不清楚需要提供哪些證據材料。

根據《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局公告2011年第25號，以下簡稱25號公告)規(guī)定，存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

(一)存貨計稅成本的確定依據;

(二)向公安機關的報案記錄;

(三)涉及責任人和保險公司賠償?shù)?，應有賠償情況說明等。

固定資產被盜損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

(一)固定資產計稅基礎相關資料;

(二)公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料;

(三)涉及責任賠償?shù)模瑧匈r償責任的認定及賠償情況的說明等。

對照規(guī)定，存貨與固定資產被盜損失應取得的證據中，明顯的區(qū)別是，前者僅要求有“向公安機關的報案記錄”， 而后者則要求具備“公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料”。

上述公司如果在2011年度匯算清繳期內無法提供“公安機關破案和結案的證明材料”，存貨被盜損失可以在稅前扣除，固定資產被盜損失不得在稅前扣除。但是，如果固定資產被盜列為刑事案件，立案偵查超過兩年仍未追回，根據25號公告規(guī)定，企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應由企業(yè)承擔的金額，或經公安機關立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具公安機關、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。