對(duì)于認(rèn)繳資金的會(huì)計(jì)處理上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表》規(guī)定，實(shí)收資本科目核算小企業(yè)收到投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入的、構(gòu)成注冊(cè)資本的部分?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》也規(guī)定，實(shí)收資本核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的實(shí)收資本。根據(jù)上述規(guī)定，“實(shí)收資本”應(yīng)該為企業(yè)“收到”或“接受”投資者投入的資本。而認(rèn)繳的注冊(cè)資本只是投資者承諾在未來(lái)的某個(gè)時(shí)間點(diǎn)將要投入到企業(yè)的資本，投資者的投資行為并沒(méi)有實(shí)際發(fā)生，因此不應(yīng)該進(jìn)行賬務(wù)處理。但在實(shí)務(wù)操作中，也有的財(cái)務(wù)人員對(duì)認(rèn)繳資金進(jìn)行了賬務(wù)處理：一方面確認(rèn)實(shí)收資本，另一方面掛往來(lái)，確認(rèn)股東欠款。

股東出資未到位之前發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)⒉灰馕吨焕U納個(gè)人所得稅，要具體情況具體分析。根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào))第四條規(guī)定：個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。第十二條規(guī)定：申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收?低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的，應(yīng)視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低。

“股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額”作為判斷申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收?是否明顯偏低的依據(jù)之一。申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入=股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)公司的凈資產(chǎn)公允價(jià)×股權(quán)轉(zhuǎn)讓比例。該核定方式是以股權(quán)轉(zhuǎn)讓基準(zhǔn)日企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，所以，對(duì)認(rèn)繳未到位的資金如果已計(jì)入實(shí)收資本，相應(yīng)其他應(yīng)收款作為資產(chǎn)，相應(yīng)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，應(yīng)扣除未到位的認(rèn)繳資金，理由未到位的認(rèn)繳資金已掛賬計(jì)入資產(chǎn)。當(dāng)然，如果認(rèn)繳未到位資金未在賬面反應(yīng)，相應(yīng)計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，初始投資成本只能扣除已實(shí)際到位的資金。當(dāng)然，價(jià)格明顯偏低而無(wú)當(dāng)理由的，核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，但對(duì)于個(gè)別出資未到位，《公司法》第三十四條規(guī)定，股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利。未出資到位不享受分紅權(quán)力，但股東自愿除外。

舉例1：甲、乙分別認(rèn)繳70萬(wàn)和30萬(wàn)投資成立了a公司，分別占股70%和30%。公司成立后半年內(nèi)甲按照公司章程的約定向公司實(shí)繳了70萬(wàn)資本金，乙認(rèn)繳的資本卻遲遲沒(méi)有出資。年底公司盈利，賬面所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))為80萬(wàn)元。由于乙一直沒(méi)有繳納資本斤，甲、乙發(fā)生了矛盾，于是在征得甲同意后，乙將自己30%的股權(quán)以0元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給丙(注：丙要在受讓股權(quán)后的3個(gè)月內(nèi)向公司實(shí)繳30萬(wàn)資本金)。例中，如果單純從a公司的資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)看，公司的凈資產(chǎn)為80萬(wàn)元，乙持有30%的股權(quán)，對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)為24萬(wàn)元，以0元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓?zhuān)@然低于賬面凈資產(chǎn)，根據(jù)《管理辦法》規(guī)定，屬于“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低”。但根據(jù)《公司法》、《合同法》的規(guī)定，按實(shí)繳出資分紅是基本原則，在對(duì)股東投資權(quán)益沒(méi)有特殊約定的情況下，由于乙并未實(shí)繳出資，其不能享有股東的分紅、優(yōu)先認(rèn)繳出資等權(quán)利，即乙不享有公司凈資產(chǎn)80萬(wàn)元的份額。因此，如果對(duì)乙按照持有30%的股權(quán)所對(duì)應(yīng)的賬面凈資產(chǎn)核定其股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格是明顯不合理的。乙應(yīng)提供未實(shí)際繳納注冊(cè)資本、無(wú)法取得分紅等材料證明其以0元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓股權(quán)的合理性，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)充分溝通。

舉例2：甲、乙、丙各認(rèn)繳400萬(wàn)元注冊(cè)資本金成立注冊(cè)資本1200萬(wàn)元的a公司，公司成立一年后，尚未收到三位股東繳納的出資，但是經(jīng)過(guò)一年的經(jīng)營(yíng)，公司在業(yè)內(nèi)前景看好，有較高的品牌價(jià)值。為了公司能夠更好發(fā)展，股東會(huì)一致通過(guò)決議，修改公司章程，決定自股東會(huì)決議通過(guò)之日起一個(gè)月內(nèi)，由三位股東將各自認(rèn)繳的注冊(cè)資本金實(shí)際繳付到位。期滿后，甲、乙兩位股東認(rèn)繳的資本金均已繳付到位，但是丙因自身原因未能繳付認(rèn)繳出資，形成了股東丙事實(shí)上欠繳注冊(cè)資本金的局面。半年后，丙仍未能履行其出資義務(wù)，經(jīng)股東間協(xié)商一致，由甲、乙兩位股東共同出資600萬(wàn)元收購(gòu)丙的股份。據(jù)此，三方股東簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定，甲、乙共同支付股權(quán)受讓款600萬(wàn)元給丙，同時(shí)扣除丙欠繳公司的注冊(cè)資本金400萬(wàn)元，由甲、乙將400萬(wàn)元欠款繳付至公司。